Налог на имущество: изменения-2016

Законы от 28.11.2015 N 327-ФЗ, от 29.11.2012 N 202-ФЗ, от 02.11.2013 N 307-ФЗ.

Посмотрим, что в 2016 г. ожидает организации, которые платят налог на имущество.

Повышение максимально допустимых ставок

Повышается максимальная ставка налога на имущество в отношении объектов недвижимости, базой по которым является их кадастровая стоимость.

Так, с 2016 г. это 2% для всех регионов РФ ¹. Напомним, что в 2015 г. ставка налога в Москве не могла быть более 1,7%, а в других регионах - более 1,5%.

В то же время конкретные ставки налога на имущество организаций устанавливают власти того региона, в котором находится недвижимость ². Понятно, что эти ставки могут быть меньше максимально допустимых.

Так, в Москве максимальная ставка налога на 2016 г. по недвижимости, налоговая база по которой - кадастровая стоимость, составляет 1,3% (вместо допустимых 2%) ³. Поэтому увеличение максимально допустимых ставок не означает автоматическое увеличение налога на имущество.

До 1,3% повышается максимальная ставка для железнодорожных путей общего пользования, линий электропередачи, магистральных трубопроводов (в 2015 г. она составляла 1%) ⁴.

Как и ранее, по другим объектам основных средств, налоговая база по которым считается исходя из балансовой остаточной стоимости, ставка налога на имущество, устанавливаемая региональными властями, не может быть более 2,2%.

Для "кадастровой" недвижимости сделали особый отчетный период

С 1 января 2016 г. отчетные периоды по налогу на имущество организаций зависят от вида имущества:

• по недвижимости, с которой этот налог считается исходя из кадастровой стоимости, установлены такие отчетные периоды: I квартал, II квартал и III квартал календарного года ⁵;
• по другим основным средствам отчетные периоды прежние: I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

И по-прежнему субъект РФ вправе не устанавливать вообще отчетные периоды по этому налогу ⁶.

Для чего нужны эти изменения и повлияют ли они на отчетность по налогу на имущество, мы узнали у специалиста Минфина.

Из авторитетных источников

Сорокин Алексей Валентинович - Начальник отдела имущественных и прочих налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

"Во-первых, поправка, внесенная в п. 2 ст. 379 НК РФ, приводит к единообразию в определении отчетного периода по налогу на имущество (когда он считается исходя из кадастровой стоимости) и по земельному налогу ⁷. Это логично, поскольку и в том и в другом случае налоговая база определена как кадастровая стоимость.

Во-вторых, изменения в п. 2 ст. 379 НК РФ устраняют проблемы, возникавшие в 2015 г. с расчетом авансовых платежей в ситуации, когда объект недвижимости находился в собственности налогоплательщика неполный налоговый период. Так, к примеру, если в 2015 г. объект принадлежал организации два квартала, а потом был продан, то сумма уплаченных авансовых платежей превышала сумму налога, исчисленного по итогам года. И возникала необходимость возврата излишне уплаченной суммы. В 2016 г. такой ситуации уже не будет.

Что касается отчетности, то изменения в п. 2 ст. 379 НК РФ на нее не повлияют".

Сразу скажем: как в 2015 г., так и в 2016 г. в случае возникновения/ прекращения в течение налогового/отчетного периода права собственности на недвижимость, с которой налог на имущество считается исходя из кадастровой стоимости, сумма налога/авансового платежа считается с учетом коэффициента (назовем его коэффициентом владения). Он равен отношению количества полных месяцев, в течение которых недвижимость была в собственности организации, к количеству месяцев в налоговом/отчетном периоде ⁸.

Примечание. По мнению налоговой службы, месяц приобретения/выбытия недвижимости при расчете коэффициента владения учитывается как полный месяц, даже если недвижимость была продана в первый день месяца или куплена в последний ⁹.

* * *

Изменение продолжительности отчетных периодов позволит не платить авансовые платежи за "кадастровую" недвижимость, которая была продана в предыдущих кварталах. И по итогам года не придется возвращать переплату.

-------------------------------

1. п. 1.1 ст. 380 НК РФ
2. п. 1 ст. 380 НК РФ
3. подп. 3 п. 2 ст. 2 Закона г. Москвы от 05.11.2003 N 64
4. п. 3 ст. 380 НК РФ
5. п. 2 ст. 379 НК РФ; п. 11 ст. 1, ч. 2 ст. 3 Закона от 28.11.2015 N 327-ФЗ
6. п. 3 ст. 379 НК РФ
7. п. 2 ст. 393 НК РФ
8. п. 5 ст. 382 НК РФ
9. Письма ФНС от 05.10.2015 N БС-4-11/17326@, от 23.03.2015 N БС-4-11/4606@

Полный текст статьи читайте в журнале "Главная книга" N01, 2016