За «бесплатный сыр» придется расплатиться: скидка в виде бонусного товара

Торговые компании, занимающиеся оптовыми поставками, придумывают разные способы для привлечения большего числа  покупателей. Помогает им в этом система скидок. Зачастую, скидка предоставляется путем поставки бонусного товара. Но мало кто задумывается о негативных последствиях такого рода скидок.

Любая торговая компания заинтересована в увеличении объема своих продаж. Инструментом для достижения этой цели служит система скидок, предлагаемая покупателям, как имеющимся, так и потенциальным.

Скидки бывают разные. И часто оптовики отдают предпочтение скидкам, предоставляемым в виде поставки бонусного товара - когда скидка предоставляется не деньгами, а бесплатным товаром. Безусловно, такой вариант стимулирования покупателей имеет большой плюс: продавец не тратит дополнительные средства на выплату денежных премий.

Но вряд ли кто задумывается о том, чем грозят такие товарные бонусы для продавцов и их покупателей. А минусы у такого рода скидок есть.

Налоги у поставщика

Основная неприятность скидок, предоставляемых в виде дополнительной отгрузки товара покупателю, заключается в том, что налоговики признают такую отгрузку безвозмездной передачей. А поскольку стоимость безвозмездно переданного имущества, как известно, при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитывается (п. 16 ст. 270 НК РФ), налоговые органы могут посчитать, что расходы по товару, предоставляемому в виде скидки, нельзя относить на расходы.

Безусловно, данную позицию можно попробовать оспорить, но в любом случае налоговые риски существуют. В качестве аргументов при отстаивании позиции налоговых органов следует указать, что покупатель получает товар не просто так, а за выполнение определенного объема закупок. То есть для получения товарной скидки должно быть выполнено определенное условие, что само по себе исключает факт безвозмездности.

Кроме того, сумму скидки налогоплательщик вправе относить на расходы, уменьшающие базу по налогу на прибыль, согласно подпункту 19.1 пункта 1 статьи 265 НК РФ. При этом в данном подпункте не конкретизируется, о каких именно скидках идет речь, а также какова форма их предоставления – денежная или натуральная (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17 сентября 2007 г. № Ф04-6332/2007(38166-А67-15).

Помимо этого, с передачи «бонусных» товаров придется исчислить НДС, ведь безвозмездная передача признается реализацией, облагаемой НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Компания, решившая пойти на риски и не начислять НДС, наверняка столкнется с претензиями во время налоговой проверки. И оспорить позицию налоговиков будет достаточно сложно. В пункте 12 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33 сказано, что передача налогоплательщиком контрагенту бонусных товаров в качестве дополнения к основному товару без взимания отдельной платы облагается НДС. Если не будет доказано, что цена основного товара включает стоимость дополнительно переданных товаров и исчисленный с основной операции налог охватывает и передачу дополнительного товара.

Налоги у покупателя

У покупателя, получившего скидку в натуральном виде, также возникают определенные нюансы. Самое главное, он не сможет применить вычет НДС в отношении полученного «бонусного» товара, поскольку вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (п. 2 ст. 171 НК РФ). При безвозмездной передаче товаров продавец не предъявляет (к оплате) НДС, следовательно, покупатель не имеет право принять к вычету НДС, исчисленный продавцом с «бонусных» товаров. К тому же продавец в такой ситуации либо не выдает покупателю счет-фактуру вовсе, так как счет-фактура выдается покупателю при реализации товаров, предполагающей оплату этих товаров с НДС (п. 1 ст. 168 НК РФ), либо выдает счет-фактуру с нулевой стоимостью. Соответственно, без счета-фактуры с предъявленной суммой НДС покупатель не сможет принять к вычету сумму налога.

Кроме того, покупателю, получающему «бонусный» товар, следует включить его рыночную стоимость в состав внереализационных доходов (п. 8 ст. 250 НК РФ). Такой позиции придерживаются чиновники (Письмо Минфина РФ от 19.02.2015 № 03-03-06/1/8096).

Хорошо хоть при дальнейшей продаже таких товаров покупатель сможет отнести в расходную часть сумму учтенного дохода (п. 2 ст. 254 НК РФ). До 1 января 2015 года такой возможности у компаний не было, что еще больше усугубляло ситуацию с получением «бонусных» товаров.

Предлагаем выгодную альтернативу

Более выгодной с точки зрения минимизации налоговых рисков и оптимизации налогообложения является другая схема предоставления скидки – когда в договоре предусмотрено предоставление скидки денежными средствами (премией). При этом по факту такую скидку можно «выплатить» товаром, оформив впоследствии акт зачета взаимных требований.

Порядок предоставления скидки по данной схеме будет следующим:

1. Покупатель выполняет условия, необходимые для получения «денежной» скидки, и имеет право на получение этой скидки (у продавца возникает кредиторская задолженность на сумму скидки).
2. Одновременно покупателю осуществляется поставка товара, которая по сумме (с учетом НДС) равна величине скидки. Причем эта поставка должна осуществляться по отдельному договору или по тому же договору, но по отдельной заявке (у продавца возникает дебиторская задолженность на сумму поставленного покупаптелю товара).
3. Осуществляется зачет взаимных требований путем составления акта зачета

Рассмотрим на примере оба варианта предоставления скидок, чтобы на цифрах убедиться в выгоде второго варианта.

Пример

ООО «Ленор» (продавец) поставляет товары в адрес ООО «Викс» (покупатель). По результатам закупок покупатель получает право на скидку в размере 11 800 руб. Товар, поставляемый покупателю в качестве скидки, имеет следующую стоимость по данным ООО «Ленор»:

• покупная стоимость – 7000 руб.;
• продажная стоимость с учетом НДС – 11 800 руб.

Рассмотрим два варианта предоставления скидок.

Вариант 1: скидка предоставляется путем отгрузки дополнительной партии товаров, без оплаты.

У продавца:

При поставке «бонусного» товара:

Налоговая нагрузка по НДС – 1800 руб., вследствие того, что данная поставка относится к безвозмездной передаче товаров.

По налогу на прибыль не возникает ни дополнительной налоговой нагрузки, ни экономии. Это связано с тем, что безвозмездная поставка товаров не влечет за собой возникновения доходов, и в то же время покупная стоимость такого товара не может быть отнесена в «расходную часть» поставщика.

Общая налоговая нагрузка составит 1800 руб.

У покупателя:

При получении «бонусного» товара:

Экономии на НДС не возникает, вследствие отсутствия права на вычет НДС.

Налоговая нагрузка по налогу на прибыль составит 2360 руб. (11800 руб. х 20 %), вследствие включения рыночной стоимости «бонусных» товаров в состав внереализационного дохода.

Экономия на налоге на прибыль в виде покупной стоимости товаров (при дальнейшей их продаже) составит 2360 руб. (11800 руб. х 20 %), вследствие отнесения в состав расходов его стоимости.

Общая налоговая нагрузка составит 0 руб.

Вариант 2: скидка предоставляется деньгами

У ООО «Викс» возникает право на получение денежных средств в размере 11 800 руб. Продавец ООО «Ленор» отгружает ему товары на эту же сумму – 11 800 руб. (в т.ч. НДС – 1800 руб.). Стороны осуществляют зачет взаимных требований на эту сумму.

У продавца:

Налогообложение сделки по продаже товаров:

Налоговая нагрузка по НДС – 1800 руб.

Налоговая нагрузка по налогу на прибыль: (11 800 – 1800 – 7000) х 20 % = 600 руб.

Налогообложение предоставления скидки:

«Денежная» скидка (даже если она фактически не была зачислена на расчетный счет покупателя) в размере 11 800 руб. будет отнесена на расходы. Соответственно, экономия на налоге на прибыль составит 2360 руб. (11800 руб. х 20 %).

Определим общую налоговую экономию:

Нагрузка по НДС – 1800 руб.

Нагрузка по налогу на прибыль – 600 руб.

Экономия по налогу на прибыль – 2360 руб.

Общая налоговая нагрузка составит 40 руб. (1800 + 600 – 2360).

У покупателя:

Налогообложение сделки по приобретению товаров:

В результате приобретения товара на сумму 11 800 руб., ООО «Викс» сможет принять к вычету «входной» НДС в сумме 1800 руб. А при исчислении налога на прибыль по мере продажи товара сможет отнести на расходы стоимость товаров в сумме 10 000 руб. (11 800 – 1800). Экономия на налоге на прибыль – 2000 руб. (10 000 руб. х 20%).

Налогообложение получения скидки:

Доход от получения «денежной» скидки составит 11 800 руб. Налоговая нагрузка по налогу на прибыль - 2360 руб. (11 800 руб. х 20%).

Определим общую налоговую экономию:

Экономия на НДС – 1800 руб.

Экономия на налоге на прибыль – 2000 руб.

Нагрузка по налогу на прибыль – 2360 руб.

Общая налоговая экономия составит 1440 руб. (2360 – 2000 – 1800).

Как видим, во втором варианте выигрывает как продавец, так и покупатель. У продавца при использовании первого способа предоставления скидки налоговая нагрузка составляет 1800 руб. Тогда как при втором варианте нагрузка всего 40 руб.

У покупателя при первом варианте нет ни нагрузки, ни экономии. Зато при использовании второго способа оформления скидки у него выходит налоговая экономия в размере 1440 руб.