М.И. Кричевская, профессиональный бухгалтер
Лето 2005 года принесло немало сюрпризов для налогоплательщиков. Чего стоят одни только поправки в главу 21 НК РФ, посвященную НДС. Большинство из них вступили в силу с 1 января 2006 года, отдельные положения вступят только 1 января 2007 года.
Переход в новый год: страсти по НДС
Федеральный закон от 22.07.2005 № 119-ФЗ внес буквально «революционные» изменения в главу 21 НК РФ, такие, как:
— изменения в статью 167 НК РФ отбирают у налогоплательщиков право устанавливать учетную политику «по отгрузке» или «по оплате», поэтому с начала 2006 года все налогоплательщики фактически будут платить НДС «по отгрузке»;
— поправки в статье 171 НК РФ позволяют с 2006 года принимать к вычету НДС, предъявленный им поставщиками. Оплата уже не будет являться обязательным условием для принятия НДС к вычету (за исключением НДС, уплаченного на таможне, и НДС, уплаченного налоговыми агентами);
— изменения в статью 172 НК РФ позволят принимать к вычету НДС, предъявленный подрядными организациями при капитальном строительстве.
В связи с этими изменениями плательщикам НДС предоставлен так называемый «переходный период» до 1 января 2008 года для перехода на новые правила исчисления НДС. Действия налогоплательщиков в течение этого «переходного периода» подробно описаны в статьях 2 и 3 Закона № 119-ФЗ.
Прежде всего, в соответствии с п. 1 ст. 2 Закона № 119-ФЗ следует провести инвентаризацию своей дебиторской и кредиторской задолженности по состоянию на 1 января 2006 года, в составе которой имеется НДС. А дальше действовать в зависимости от применявшейся в 2005 году учетной политики.
Тем, кто в 2005 году работал «по оплате»
Дебиторская задолженность покупателей
У названных налогоплательщиков предъявленный покупателям НДС отражался на отдельном субсчете. Например, в программе «1С:Бухгалтерия» для этой цели предназначен субсчет 76.Н «Отложенный НДС». Дебиторская задолженность по счету 62 должна коррелировать с кредитовым сальдо по счету 76.Н. В соответствии с п. 2 ст. 2 Закона № 119-ФЗ следует включить в налоговую базу денежные средства, поступившие до 1 января 2008 года в счет погашения дебиторской задолженности. В п.п. 3, 4 и 5 ст. 2 дается определение, что признается оплатой в целях статьи 2 Закона № 119-ФЗ. В данной статье мы не будем подробно останавливаться на этих положениях. В соответствии с п. 7 ст. 2 Закона № 119-ФЗ, если до 1 января 2008 года дебиторская задолженность не была погашена, она подлежит включению налогоплательщиком в налоговую базу в первом налоговом периоде 2008 года.
Пример 1
Организация оптовой торговли ООО «Тополь» работала в 2005 году «по оплате». По состоянию на 1 января 2006 года имеет следующую задолженность:
Предположим, что по всей задолженности ставка НДС составляла 18%. Тогда ООО «Тополь» имеет следующую задолженность по счету 76.Н:
Автор статьи рекомендует всю дебиторскую задолженность за отгруженный товар по счету 62, числящуюся в бухгалтерском учете по состоянию на 1 января 2006 года перевести на отдельный субсчет, например, 62/2005.
В течение 2006 и 2007 годов покупатели гасили свою задолженность перед ООО «Тополь» за отгруженные им товары, и в бухгалтерском учете организации следует отразить это проводками:
Март 2006:
Дебет 51 Кредит 62 — поступили деньги в оплату за отгруженный товар от покупателя А — 40 000 руб.
Дебет 76.Н Кредит 68/2 — начислен НДС по оплаченному товару (40 000/118х18) — 6 102 руб.
Июнь 2006:
Дебет 51 Кредит 62 — поступили деньги в оплату за отгруженный товар от покупателя Б — 47 200 руб.
Дебет 76.Н Кредит 68/2 — начислен НДС по оплаченному товару (47200/118х18) — 7 200 руб.
Апрель 2007:
Дебет 51 Кредит 62 — поступили деньги в оплату за отгруженный товар от покупателя В — 150 000 руб.
Дебет 76.Н Кредит 68/2 — начислен НДС по оплаченному товару (150 000/118х18) — 22 881 руб.
На 1 января 2008 года ООО «Тополь» будет иметь следующую задолженность:
В январе 2008 года в бухгалтерском учете организации следует сделать проводку:
Дебет 76.Н Кредит 68/2 — начислен НДС по товару, не оплаченному на 1 января 2008 года — 10 617 руб.
Эта сумма должна быть включена в декларацию по налогу на добавленную стоимость в первом налоговом периоде 2008 года (в январе или в первом квартале).
Кредиторская задолженность перед поставщиками
В соответствии с п. 8 ст. 2 Закона № 119-ФЗ налоговые вычеты по неоплаченным на 1 января 2006 года товарам, работам, услугам, основным средствам и нематериальным активам производят по мере погашения задолженности перед поставщиками в том же порядке, что и до вступления в силу Закона № 119-ФЗ. Если до 1 января 2008 года организация не оплатила суммы налога, предъявленные ей продавцами, налоговые вычеты производятся в первом налоговом периоде 2008 года.
Пример 2
ООО «Тополь» по состоянию на 1 января 2006 года имеет следующую кредиторскую задолженность перед поставщиками (включающую в себя налог на добавленную стоимость).
Предъявленный поставщиками, но неоплаченный НДС отражался на счете 19:
Автор статьи рекомендует всю кредиторскую задолженность перед поставщиками и подрядчиками по счету 60, числящуюся в бухгалтерском учете по состоянию на 1 января 2006 г., перевести на отдельный субсчет, например, 60/2005.
В течение 2006 и 2007 годов ООО «Тополь» расплачивалось со своими поставщиками, и в бухгалтерском учете организации следует отразить это проводками:
Июль 2006
Дебет 60 Кредит 51 — погашена задолженность перед поставщиком А — 35400 руб.
Дебет 68/2 Кредит 19 — принят к вычету НДС (35400 / 118 х 18) — 5400 руб.
Октябрь 2006
Дебет 60 Кредит 51 — погашена задолженность перед поставщиком Б — 118000 руб.
Дебет 68/2 Кредит 19 — принят к вычету НДС (118000 / 118 х 18) — 18000 руб.
Май 2007
Дебет 60 Кредит 51 — погашена задолженность перед поставщиком Б — 59000 руб.
Дебет 68/2 Кредит 19 — принят к вычету НДС (59000 / 118 х 18) — 9000 руб.
На 1 января 2008 года ООО «Тополь» будет иметь следующую задолженность:
В январе 2008 года в бухгалтерском учете организации следует сделать проводку:
Дебет 68/2 Кредит 19 — принят к вычету НДС, предъявленный поставщиком до 1 января 2006 года и неоплаченный на 1 января 2008 г., — 9900 руб.
Эта сумма вычета должна быть включена в декларацию по налогу на добавленную стоимость в первом налоговом периоде 2008 года (в январе или в первом квартале).
Тем, кто в 2005 году работал «по отгрузке»
Кредиторская задолженность перед поставщиками
В соответствии с п. 10 ст. 2 Закона № 119-ФЗ производят вычеты сумм налога, не оплаченных при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые были приняты ими к учету до 1 января 2006 года, в первом полугодии 2006 года равными долями.
Пример 3
ООО «Ясень» в 2005 году применяло учетную политику в целях исчисления НДС «по отгрузке». По состоянию на 1 января 2006 года оно имеет следующую кредиторскую задолженность перед поставщиками (включающую в себя налог на добавленную стоимость).
Предъявленный поставщиками, но неоплаченный НДС отражался на счете 19:
По рекомендации ряда специалистов, к которым присоединяется и автор данной статьи, 1 января 2006 года следует составить реестр счетов-фактур, не оплаченных по состоянию на 1 января 2006 года.
Он может выглядеть таким образом:
Эту сумму, 42300 рублей (назовем ее Базовая сумма), и следует принять к вычету равными долями в первом полугодии 2006 года.
Поскольку большинство организаций в настоящее время ведет бухгалтерский учет в программе 1С, где аналитический учет по счету 19 ведется в разрезе контрагентов, автор статьи рекомендует 1 января 2006 года сделать внутренние проводки по счету 19, переведя все остатки на одного «контрагента», которого можно назвать, допустим, «Неоплаченный НДС по состоянию на 1 января 2006 года». В этом случае принимать к вычету НДС равными долями будет гораздо удобнее.
В 1 полугодии 2006 года в бухгалтерском учете ООО «Ясень» следует сделать проводки:
Январь 2006 года
Дебет 68/2 Кредит 19 — принят к вычету НДС, предъявленный поставщиком и не оплаченный на 1 января 2006 г. (42300,00 / 6) — 7100 руб.
Февраль 2006 года
Дебет 68/2 Кредит 19 — принят к вычету НДС, предъявленный поставщиком и не оплаченный на 1 января 2006 г. (42300,00 / 6) — 7100 руб.
Март 2006 года
Дебет 68/2 Кредит 19 — принят к вычету НДС, предъявленный поставщиком и не оплаченный на 1 января 2006 г. (42300,00 / 6) — 7100 руб.
Апрель 2006 года
Дебет 68/2 Кредит 19 — принят к вычету НДС, предъявленный поставщиком и не оплаченный на 1 января 2006 г. (42300,00 / 6) — 7100 руб.
Май 2006 года
Дебет 68/2 Кредит 19 — принят к вычету НДС, предъявленный поставщиком и не оплаченный на 1 января 2006 г. (42300,00 / 6) — 7100 руб.
Июнь 2006 года
Дебет 68/2 Кредит 19 — принят к вычету НДС, предъявленный поставщиком и не оплаченный на 1 января 2006 г. (42300,00 / 6) — 7100 руб.
Эти вычеты следует отразить в соответствующих декларациях по налогу на добавленную стоимость. Те, для кого налоговым периодом является квартал, делят базовую сумму не на 6, а на 2 и отражают в декларациях за первый и за второй кварталы 2006 года.
Начать дискуссию