Многие фирмы продают свои товары покупателям по образцам. Такой способ продаж призван прежде всего минимизировать издержки. Об особенностях такой торговли читайте в нашей статье.
Л.С. Бочкова, эксперт АГ «РАДА»
Общие положения
Право торговать своими товарами по образцам предоставлено фирмам статьей 497 Гражданского кодекса. А правила такой торговли регулируются постановлением Правительства от 21 июля 1997 г. № 918.
Согласно этому документу, под продажей товаров по образцам подразумевается торговля по договору розничной купли-продажи. При этом договор заключается после ознакомления покупателя с предложенными продавцом образцами товаров или их описаниями. Они могут содержаться в каталогах, проспектах, буклетах, представлены в фотографиях, а также в рекламных объявлениях о продаже товаров.
При торговле товарами по образцам покупателю дается возможность самостоятельно или с помощью продавца ознакомиться с их образцами, выбрать и приобрести товары. После этого продавец обязан предложить покупателю услуги по доставке товаров, а также по подключению и наладке технически сложных товаров.
Отметим, что перечень товаров, продаваемых по образцам, и виды оказываемых услуг определяются продавцом. При этом покупатель вправе отказаться от предлагаемых услуг при заключении договора.
При продаже товаров по образцам продавец обязан сообщить покупателю:
– наименование товара;
– адрес и название фирмы-производителя, а также организации, которая будет осуществлять гарантийный ремонт;
– основные потребительские свойства, качество и безопасность товара;
– правила и условия эффективного и безопасного использования товара;
– цену, порядок и условия оплаты товара (предварительная оплата, оплата после доставки и передачи товара покупателю и т. д.);
– гарантийный срок, если он установлен для конкретного вида товара, и т. д.
Если продаваемые товары не будут соответствовать образцам по качеству, комплектности или упаковке, торговая инспекция при проверке вправе оштрафовать:
– фирму-продавца на сумму от 20 000 до 30 000 рублей;
– ее должностных лиц – на сумму от 2000 до 3000 рублей.
Такие штрафы установлены статьей 14.4 Кодекса об административных правонарушениях.
Заметим, что продажа товаров по образцам производится, как правило, за наличный расчет. В этом случае продавец при оплате товаров обязан выдать покупателю кассовый чек. Даже в том случае, если деньги за них вносятся авансом.
Порядок продажи товаров
На фирме, которая продает товары по образцам, должны быть выделены помещения для демонстрации образцов предлагаемых к продаже товаров.
Образцы товаров могут быть выставлены в месте продажи в витринах, на прилавках, стендах и т. д. При этом товары, требующие ознакомления покупателей с их устройством и действием, демонстрируются в присутствии продавца-консультанта.
В организации, продающей товары по их описаниям, покупателю представляются каталоги, буклеты, проспекты или другие информационные материалы, содержащие полную, достоверную и доступную информацию о товаре.
Затраты на изготовление таких материалов относятся к рекламным. Они включаются в состав расходов на продажу. В налоговом учете такие затраты в полной сумме учитываются при расчете налога на прибыль. Это следует из пункта 4 статьи 264 Налогового кодекса.
Сумма налога на рекламу в бухучете относится к операционным расходам. А в налоговом включается в состав прочих затрат (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК).
Обратите внимание: в некоторых случаях налога на рекламу можно избежать. Для этого фирма должна доказать, что, например, каталоги следует рассматривать как предоставление покупателю обязательной информации о товарах и услугах. А такая информация к рекламной не относится. Доводить ее до сведения покупателя фирмам предписывает постановление Правительства РФ от 19 января 1998 г. № 55.
Однако учтите, что доказывать свое право не платить налог на рекламу, вам придется скорее всего через суд.
Пример
ООО «Вектор» продает товары по образцам. Для этой цели фирма изготовила в типографии рекламные каталоги своей продукции. Их стоимость составила 60 000 руб. (в том числе НДС – 10 000 руб.). Все каталоги были распространены среди населения.
Расходы на изготовление каталогов облагаются налогом на рекламу. Бухгалтер фирмы рассчитал его так:
(60 000 руб. – 10 000 руб.) х 5% = 2500 руб.
В учете фирмы были сделаны проводки:
Дебет 10 Кредит 60
– 50 000 руб. (60 000 – 10 000) – оприходованы каталоги на склад;
Дебет 19 Кредит 60
– 10 000 руб. – отражен НДС;
Дебет 60 Кредит 51
– 60 000 руб. – перечислены деньги типографии;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 10 000 руб. – поставлен к вычету НДС;
Дебет 44 Кредит 10
– 50 000 руб. – затраты на изготовление каталогов включены в состав расходов на продажу;
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на рекламу»
– 2500 руб. – начислен налог на рекламу.
–конец примера–
Договор может быть заключен либо непосредственно в месте продажи товара по образцам, либо иным способом. Например, покупатель может сообщить о своем желании купить товар по обычной или электронной почте, по телефону и т. д.
При этом соглашение считается исполненным с момента доставки товара в место, указанное в договоре. Например, по месту жительства покупателя или получателя. Если одним из условий договора является оказание услуг (например, по установке), договор считается исполненным с момента выполнения этих услуг.
Отметим, что продавец обязан передать покупателю товар:
- который полностью соответствует его образцу или описанию;
- качество которого соответствует информации, предоставленной покупателю при заключении договора.
Как отразить в учете
Как отразить в учете операции по продаже товаров по образцам, расскажет пример.
Пример
ЗАО «Мир» занимается торговлей мебелью собственного производства по образцам. За сентябрь 2003 года выручка от ее продажи составила 630 000 руб. (в том числе НДС – 100 000 руб., налог с продаж – 30 000 руб.) при себестоимости 400 000 руб.
Кроме того, предприятие в этом месяце получило 63 000 руб. (в том числе НДС – 10 000 руб., налог с продаж – 3000 руб.) за услуги по сборке мебели. Себестоимость этих работ составила 45 000 руб.
Таким образом, прибыль от продажи мебели составила:
630 000 руб. – 100 000 руб. – 30 000 руб. – 400 000 руб. = 100 000 руб.
Услуги по сборке принесли фирме прибыль в размере:
63 000 руб. – 10 000 руб. – 3000 руб. – 45 000 руб. = 5000 руб.
Итоговая прибыль составила:
100 000 руб. + 5000 руб. = 105 000 руб.
Бухгалтер «Мира» сделал в учете такие проводки:
Дебет 62 Кредит 90-1
– 630 000 руб. – отражена выручка от продажи мебели;
Дебет 62 Кредит 90-1
– 63 000 руб. – отражена выручка от услуг по сборке мебели;
Дебет 50 Кредит 62
– 630 000 руб. – получены от покупателей деньги за проданную мебель;
Дебет 50 Кредит 62
– 63 000 руб. – получены от покупателей деньги за реализацию услуг по сборке мебели;
Дебет 90-2 Кредит 43
– 400 000 руб. – списана себестоимость проданной мебели;
Дебет 90-2 Кредит 20
– 45 000 руб. – списана себестоимость оказанных услуг по сборке мебели;
Дебет 90 субсчет «Налог с продаж» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу с продаж»
– 30 000 руб. – начислен налог с продаж от реализации мебели;
Дебет 90 субсчет «Налог с продаж» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу с продаж»
– 3000 руб. – начислен налог с продаж от реализации услуг по сборке мебели;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 100 000 руб. – начислен НДС с реализации мебели;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 10 000 руб. – начислен НДС от продажи услуг по сборке мебели;
Дебет 90-9 Кредит 99
– 105 000 руб. – отражена прибыль от продажи мебели и услуг по ее сборке за сентябрь 2003 года.
–конец примера–
Начать дискуссию