Налоговые органы и Минфин РФ неоднократно высказывались по вопросу о начислении НДС и налога на прибыль с сумм неустоек (штрафов, пеней) при несвоевременности исполнения договорных обязательств одной из сторон соглашения, однако эта тема по-прежнему остается актуальной. В настоящей статье мы обобщим информацию по данному вопросу и представим вниманию наших читателей ответы на вопросы, связанные с начислением НДС и налога на прибыль на суммы штрафных санкций, в том числе с учетом правоприменительной практики.
Налог на прибыль
Минфин РФ неоднократно высказывался по вопросу учета для целей налогообложения части прибыли организаций, состоящей из сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.
Неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения им обязательства, в частности в случае просрочки исполнения (п. 1 ст. 330 Гражданского кодекса РФ; далее – ГК РФ).
Соглашение о неустойке должно быть совершено в письменной форме независимо от формы основного обязательства (ч. 1 ст. 331 ГК РФ).
В соответствии с пунктом 3 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) к внереализационным доходам относятся доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.
На основании подпункта 4 пункта 4 статьи 271 НК РФ датой получения доходов в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба), являются дата признания их должником либо дата вступления в законную силу решения суда.
Фото Бориса Мальцева, Кублог
В случае, когда кредитор учитывает данные суммы на дату их признания заемщиком, документом, свидетельствующим о признании должником обязанности по уплате кредитору в полном объеме либо в меньшем размере штрафов, пеней, иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств и (или) по возмещению убытков (ущерба), исходя из условий договора, может являться двусторонний акт, подписанный сторонами (соглашение о расторжении договора, акт сверки и т. п.), письмо должника или иной документ, подтверждающий факт нарушения обязательства и позволяющий определить размер суммы, признанной должником.
Кроме того, самостоятельным основанием, свидетельствующим о признании должником данной обязанности полностью или в части, является соответственно полная или частичная фактическая уплата им кредитору соответствующих сумм. В этом случае фактически уплаченные должником суммы подлежат включению кредитором в состав внереализационных доходов (см., например, письмо ФНС России от 10.01.2014 г. № ГД-4-3/108@ «О направлении разъяснений Минфина России» вместе с письмом Минфина России от 17.12.2013 г. № 03-03-10/55534). Аналогичный вывод содержат письма Минфина от 13.01.2015 г. № 03-03-06/1/69458, от 08.09.2014 г. № 03-03-06/1/4482.
Налог на добавленную стоимость
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ налоговая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).
При определении правомерности применения данной нормы при начислении (неначислении) суммы НДС Минфин РФ рекомендует руководствоваться постановлением Президиума ВАС РФ от 05.02.2008 г. № 11144/07 (далее – постановление).
В постановлении указано, что суммы неустойки как ответственности за просрочку исполнения обязательств, полученные обществом от контрагента по договору, не связаны с оплатой товара в смысле упомянутого положения статьи 162 НК РФ, поэтому обложению налогом на добавленную стоимость не подлежат.
В то же время если полученные продавцами от покупателей суммы, предусмотренные условиями договоров в виде неустойки (штрафа, пени), по существу не являются неустойкой (штрафом, пеней), обеспечивающей исполнение обязательств, а фактически относятся к элементу ценообразования, предусматривающему оплату товаров (работ, услуг), то такие суммы включаются в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость на основании вышеназванной нормы статьи 162 НК РФ (письма ФНС от 03.04.2013 г. № ЕД-4-3/5875@, Минфина от 30.10.2014 г. № 03-03-06/1/54946, от 04.03.2013 г. № 03-07-15/6333).
Вышеуказанная позиция успешно применяется в судебной практике (см., например, постановление ФАС Московского округа от 02.07.2014 г. № Ф05-6337/2014 по делу № А40-161453/13, постановление ФАС Московского округа от 22.05.2014 г. № Ф05-4674/14 по делу № А40-115671/13, постановление ФАС Московского округа от 24.02.2014 г. № Ф05-17712/2013 по делу № А40-82044/13-45-133 и др.).
Вместе с тем контролирующие органы не дают разъяснений, в каком случае штрафные санкции считаются элементом ценообразования. Однако в качестве примера можно привести письма Минфина России от 16.04.2014 г. № 03-07-08/17462, от 01.04.2014 г. № 03-08-05/14440, от 09.10.2012 г. № 03-07-08/280, от 23.07.2012 г. № 03-07-08/204, в которых указывается, что штрафы, уплаченные покупателем (Заказчиком) за простой предоставленных транспортных средств, относятся у суммам, связанным с оплатой услуг, а, значит, такие поступления должны включаться у продавца (исполнителя) в налоговую базу по НДС.
Источник: kskgroup.ru
Начать дискуссию