Итоги интернет-конференции по НДФЛ: доходы ИП

Наши читатели прислали нам несколько непростых вопросов, касающихся расчета налогооблагаемого дохода лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей. Давайте посмотрим, что же вызывает сложности.

Момент признания дохода при наличии предварительного договора

ИП, применяющий ОСН, помимо прочего, инвестирует деньги в строительство квартир, в последующем приобретая право собственности на них. В дальнейшем эти объекты он реализует физическим лицам по договорам купли-продажи. На период инвестирования он заключает с физическими лицами предварительные договоры купли-продажи и принимает от них денежные средства (аванс).

В какой момент ему необходимо отразить доход: в момент фактического поступления денег либо в момент реализации объекта недвижимости? Как учесть расходы (уплату инвестиционных взносов): в том периоде, когда была произведена уплата, или на момент реализации объекта физлицам?

Лариса

Включить авансы по предварительным договорам купли-продажи в состав доходов вам нужно на дату фактического получения денег от граждан-покупателей - наличными или на счет в банке ¹. Даже если основной договор будет заключен в другом году.

То есть правовая природа (задаток, обеспечительный депозит или аванс) полученных денег не играет роли, главное, что вы получили возможность расходовать их по своему усмотрению. Так считают и Минфин, и налоговая служба ². Есть и судебные решения с подобными выводами ³.

Что же касается момента учета расходов в виде инвестиционного взноса, то, на наш взгляд, такие затраты могут быть учтены для целей налогообложения в периоде фактической оплаты ⁴. Имеется и судебное решение в поддержку этой позиции ⁵.

Но учтите, что налоговики в этой ситуации все-таки могут доначислить НДФЛ исходя из того, что расходы на приобретение товара должны учитываться в периоде его реализации. Однако соответствующие положения Порядка учета доходов и расходов ИП ⁶ признаны недействующими ⁷, и суды в подобных спорах, как правило, на стороне предпринимателей ⁸.

Что приложить к декларации 3-НДФЛ

Нужно ли при подаче в ИФНС декларации по форме 3-НДФЛ приложить к ней документы, подтверждающие доходы (копии договоров, счетов и т.д.)?

Ольга

Подтверждение доходов, заявляемых в декларации по форме 3-НДФЛ, законодательством не предусмотрено. В ходе камеральной проверки вашей отчетности ИФНС может самостоятельно выявить занижение налоговой базы, в том числе и вследствие занижения доходов. Например, проанализировав информацию по банковским выпискам, сведения о выплаченных вам контрагентами суммах (если вы зарегистрированы в качестве индивидуального предпринимателя), информацию из органов Росреестра о сделках с недвижимостью, сообщения налоговых агентов о невозможности удержать налог с выплаченных вам доходов и т.д.

Теперь что касается расходов, в частности профессионального вычета по НДФЛ, который вправе заявить в числе прочих предприниматели и граждане, получающие доходы по договорам гражданско-правового характера ⁹. Такие расходы должны подтверждаться документально, но это не значит, что подтверждающие документы должны представляться вместе с декларацией ¹⁰. Истребовать такие документы налоговики могут только в том случае, если обнаружат в декларации ошибки и/или противоречия. Изначально представлять документы вместе с декларацией не нужно ¹¹.

Методы признания доходов и расходов предпринимателем

Может ли ИП, применяющий ОСН и ведущий три вида деятельности, применять по одному из них метод начисления, а по другим - кассовый метод? Если это возможно, то чем можно аргументировать свою позицию перед налоговыми органами?

Андрей

Нет, так делать нельзя. Вообще-то для предпринимателей в гл. 23 НК РФ нет упоминания ни о кассовом методе, ни о методе начисления. В 2010 г. ВАС РФ выпустил нашумевшее Решение, в котором указал, что предприниматели, так же как и организации, должны иметь право выбора метода учета расходов - кассового или начисления ¹². Обратите внимание, про выбор метода учета доходов ВАС ничего не сказал. И это правильно, поскольку гл. 23 НК предписывает определять доход на дату получения денег ¹³.

А в 2013 г. ВАС пошел еще дальше и указал, что ИП надо предоставить право выбора метода признания доходов и расходов ¹⁴.

Однако Минфин с позицией ВАС не согласен. Финансовое ведомство неоднократно указывало, что в гл. 23 НК РФ не используются такие понятия, как "кассовый метод" или "метод начисления". В ней предусматривается особый порядок учета доходов и расходов в целях исчисления НДФЛ, и заключается он в том, что ¹⁵:

• в доход предпринимателя включаются все доходы, дата получения которых приходится на текущий год. А дата получения дохода в общем случае определяется либо как день получения денег, либо как день получения имущества при выплате дохода в натуральной форме ¹⁶;
• полученные доходы можно уменьшить на профессиональный вычет, а именно на сумму расходов, которые ¹⁷:

1. фактически произведены (читай - оплачены);
2. документально подтверждены;
3. непосредственно связаны с извлечением доходов.

При этом Минфин указывал, что отсылка к порядку определения расходов, установленному гл. 25 НК РФ, касается только "состава" расходов, а не порядка их учета в налоговой базе по НДФЛ.

Так что если вы не готовы спорить с налоговиками в суде, то определяйте доходы и расходы "по оплате".

--------------------------------

1. п. 1 ст. 210, подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ
2. Письма Минфина от 08.07.2014 N 03-04-05/33005, от 12.02.2010 N 03-04-05/10-56; ФНС от 12.11.2014 N БС-4-11/23353
3. Постановления АС ПО от 18.12.2014 N А72-5196/2013; ФАС ПО от 23.06.2014 N А72-4367/2013
4. п. 1 ст. 221 НК РФ
5. Постановление ФАС СЗО от 03.09.2013 N А05-4733/2012
6. утв. Приказом Минфина N 86н, МНС N БГ-3-04/430 от 13.08.2002
7. Решение ВАС от 08.10.2010 N ВАС-9939/10
8. Постановление АС ВВО от 01.12.2015 N Ф01-4173/2015
9. пп. 1, 2 ст. 221 НК РФ
10. Письмо Минфина от 07.06.2013 N 03-04-07/21306; Постановление Президиума ВАС от 11.11.2008 N 7307/08
11. Постановление ФАС ЦО от 30.07.2012 N А35-6929/2011
12. Решение ВАС от 08.10.2010 N ВАС-9939/10
13. ст. 223 НК РФ
14. Постановление Президиума ВАС от 08.10.2013 N 3920/13
15. Письма Минфина от 16.07.2014 N 03-04-05/34662, от 16.07.2013 N 03-04-05/27723
16. п. 1 ст. 223 НК РФ
17. п. 1 ст. 221 НК РФ

Впервые опубликовано в журнале "Главная книга" N06, 2016