В конце прошлого года налоговая служба сообщила, что ко взысканию налоговых долгов решили привлечь работодателей1.
Вас просто проинформировали
Организация может получить от инспекции сообщение о долгах работника по налогу на имущество, по транспортному и/или земельному налогам. Оно носит уведомительный характер, и с ним ничего не нужно делать.
Вы получили исполнительный лист
А вот если от налоговой получен исполнительный лист (на сумму, не превышающую 25 000 руб.), придется отнестись к этому более серьезно. То есть придется удержать налоговые долги из заработной платы работника и перечислить эти суммы на счет, указанный в исполнительном документе.
Причем за неисполнение требований исполнительного документа возможен штраф 2:
- для организации - от 50 000 до 100 000 руб.;
- для ее руководителя - от 15 000 до 20 000 руб.
Посмотрим, насколько вообще правильно то, что налоговая служба, получив в суде исполнительный лист, сразу обращается к работодателю, чтобы тот сделал удержания из зарплаты работников? Взыскание налога за счет имущества физического лица должно производиться по правилам исполнительного производства, но с учетом требований НК3. А правила Налогового кодекса говорят нам о том, что взыскивать долги нужно последовательно за счет4:
- денег на счетах в банке (персонифицированных электронных денег);
- наличных денег;
- имущества, переданного другим лицам без перехода к ним права собственности;
- другого имущества.
К какой группе относится начисленная, но еще не выданная заработная плата и другие доходы работников? Ведь это еще не наличные деньги и не деньги на банковских счетах.
А если так, то вполне резонно возникает вопрос: насколько правомерно удержание долга из зарплаты, если ему не предшествовали хотя бы попытки взыскания налоговых долгов за счет наличных и безналичных денег работника? С этим вопросом мы обратились к специалисту налоговой службы.
Из авторитетных источников
Тараканов Сергей Александрович - Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса
"Очередность, предусмотренная п. 5 ст. 48 НК РФ, должна применяться судебными приставами, а не налоговыми органами.
Следовательно, несмотря на то что заработная плата относится к другому имуществу, упомянутому в подп. 4 п. 5 ст. 48 НК РФ, направление исполнительного документа непосредственно работодателю (иному лицу, выплачивающему должнику заработную плату, пенсию, стипендию) законно5. Рекомендации ФНС основаны на том, что по суммам не свыше 25 000 руб. налоговый орган (взыскатель) быстрее взыщет такой долг за счет заработной платы и подобных сумм, чем судебные приставы".
Отметим, что в ст. 48 НК РФ нет каких-либо особых оговорок, касающихся судебных приставов. Однако вряд ли организации будут спорить с инспекциями, поскольку удержания касаются не их собственных средств, а доходов работников.
* * *
Бухгалтер, выполняя указанные в исполнительном документе требования, должен соблюдать ограничения по удержанию долгов из доходов работников. Так, по общему правилу может быть удержано не более 50% от суммы доходов, оставшейся после удержания НДФЛ6. Если же удерживаются еще и алименты на детей (суммы в возмещение вреда, причиненного здоровью, и некоторые другие суммы), то общий размер удержания не может превышать 70%7. Есть виды доходов, с которых нельзя удерживать что-либо. К примеру, это компенсации, выплачиваемые организацией в связи с рождением ребенка, со смертью родных, с регистрацией брака8.
И помните, что для удержания долгов по исполнительному документу не требуется согласие работника.
--------------------------------
- Письма ФНС от 21.10.2015 N ГД-4-8/18401@, от 21.10.2015 N ГД-4-8/18402@
- ч. 3 ст. 17.14 КоАП РФ
- п. 4 ст. 48 НК РФ
- подп. 1-4 п. 5 ст. 48 НК РФ
- ч. 1 ст. 9 Закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ (далее - Закон N 229-ФЗ)
- пп. 1, 2 ст. 99 Закона N 229-ФЗ; ст. 138 ТК РФ
- п. 3 ст. 99 Закона N 229-ФЗ; ст. 138 ТК РФ
- абз. "в" подп. 8 п. 1 ст. 101 Закона N 229-ФЗ
Впервые опубликовано в журнале "Главная книга" N08, 2016
Начать дискуссию