Комментарий к Письму Минфина РФ от 20.02.2016 № 03 04 06 9783

В Письме Минфина РФ от 20.02.2016 № 03‑04‑06/9783 рассмотрены особенности налогообложения сотрудников, работающих по дистанционному договору. Налоговые нормы, упомянутые в комментируемом письме, представим ниже на схеме.

Объект обложения НДФЛ

Виды доходов

Чиновники сделали вывод, что выплачиваемые физическому лицу, трудящемуся по договору о дистанционной работе и не являющемуся налоговым резидентом РФ, доходы подлежат обложению НДФЛ только в части выплат, произведенных за выполнение обязанностей по указанному договору на территории РФ. Поясним на конкретных примерах, о чем речь.

В соответствии с гл. 49.1 ТК РФ дистанционной работой является выполнение определенной трудовым договором трудовой функции вне места нахождения работодателя, его филиала, представительства, иного обособленного структурного подразделения, вне стационарного рабочего места, территории или объекта, прямо или косвенно находящихся под контролем работодателя, при условии использования для выполнения данной трудовой функции и для осуществления взаимодействия между работодателем и работником по вопросам, связанным с ее выполнением, информационно-телекоммуникационных сетей общего пользования, в том числе Интернета.

Дистанционными работниками считаются лица, заключившие трудовой договор о дистанционной работе. На дистанционных работников распространяется действие трудового законодательства и иных актов, содержащих нормы трудового права, с учетом некоторых особенностей.

Таким образом, если лицо, с которым заключен договор о дистанционной работе, все свое рабочее время проводит на территории другого государства, его доход не облагается НДФЛ. В этом случае организация-работодатель освобождается от обязанности запрашивать у названного работника документы, подтверждающие уплату им налога на территории иностранного государства.

Если же дистанционный работник, не являющийся налоговым резидентом, часть времени выполняет свои трудовые обязанности на территории РФ, зарплата (в соответствующей доле) подлежит обложению НДФЛ.

В 2014 году чиновники рассматривали подобную ситуацию (см. Письмо от 16.10.2014 № 03‑04‑06/52135): с руководителем российского филиала германской компании (резидентом ФРГ) был заключен трудовой договор о дистанционной работе. В Российской Федерации указанное лицо находилось 5 – 7 дней в месяц. По мнению Минфина, доход руководителя филиала, подлежащий налогообложению в РФ, следует рассчитывать исходя из общей суммы вознаграждения, полученного за выполнение трудовых обязанностей, и соотношения количества дней, отработанных в РФ, и общего количества дней, отработанных в налоговом периоде в качестве руководителя филиала.

Отметим, что ставки налога установлены п. 3 ст. 224 НК РФ:

• в общем случае (в отношении лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ) применяется ставка налога 30%;
• доходы от работы по найму, осуществляемой в РФ, полученные гражданами ЕАЭС, вне зависимости от налогового статуса физлица облагаются налогом по ставке 13% (ст. 73 Договора о Евразийском экономическом союзе^[1]).

Пример

Сотрудник российского филиала иностранной компании, работающий по дистанционному договору и не являющийся налоговым резидентом РФ, в марте 2016 года выполнял свои трудовые обязанности в этом филиале в течение 5 дней (с 14 по 18 марта). Его заработная плата составляет 100 000 руб.

Объектом обложения НДФЛ в данном случае является заработная плата, выплаченная за выполнение трудовых обязанностей на территории РФ, которая составляет 23 810 руб. (100 000 руб. / 21 дн. х 5 дн.). Следовательно, сумма исчисленного налога – 7 143 руб. (23 810 руб. х 30%).

^[1] Подписан в г. Астане 29.05.2014.