Если фирма арендует государственное или муниципальное имущество, она должна самостоятельно платить НДС по аренде. Однако делать это нужно не всегда. В некоторых случаях обязанность по перечислению НДС возлагается на госучреждение.
Е.М. Салова, эксперт АГ «РАДА»
Чаще всего фирмы арендуют у государства или местных властей недвижимое имущество. Это могут быть здания, жилые и нежилые помещения, земельные участки.
Договор аренды такого имущества может заключаться напрямую с бюджетным учреждением или с участием Комитета по управлению имуществом. Как в каждом из этих случаев платить НДС по аренде, разъяснено в письме УМНС по г. Санкт-Петербургу от 4 апреля 2003 г. № 03-06/7116.
Договор заключен напрямую с госучреждением
Фирма, заключившая такой договор, не будет налоговым агентом по НДС. Поэтому она должна перечислять арендные платежи с учетом налога. При этом не имеет значения, куда именно по условиям договора нужно перечислять деньги: в бюджет, на собственный счет госучреждения или на его счет в казначействе.
Бухгалтерский учет таких операций ведется так же, как и учет обычных расчетов с поставщиками.
Пример
Торговая фирма ООО «Оптимум» заключила договор аренды напрямую с НИИ. Ежемесячная сумма арендной платы составляет по договору 18 000 руб., в том числе НДС – 3 000 руб.
Арендную плату за сентябрь 2003 года «Оптимум» перечислил 5 сентября. В этот день бухгалтер фирмы сделал проводку:
Дебет 60 субсчет «Авансы выданные» Кредит 51
– 18 000 руб. – перечислена арендная плата за сентябрь.
30 сентября 2003 года институт выставил фирме счет-фактуру. После этого в учете были сделаны проводки:
Дебет 44 Кредит 60 субсчет «Расчеты по аренде»
– 15 000 руб. (18 000 – 3 000) – отнесена на расходы арендная плата;
Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Расчеты по аренде»
– 3 000 руб. – отражен НДС по аренде;
Дебет 60 субсчет «Расчеты по аренде» Кредит 60 субсчет «Авансы выданные»
– 18 000 руб. – зачтена сумма ранее перечисленного аванса;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 3 000 руб. – принят к вычету НДС.
– конец примера –
Договор заключен с участием Комитета по управлению имуществом
Заключив такой договор, фирма становится налоговым агентом по НДС. Об этом сказано в пункте 3 статьи 161 Налогового кодекса. Поэтому она должна самостоятельно удержать НДС с суммы арендной платы и перечислить его в бюджет. Причем обязанности налогового агента фирма выполняет даже в том случае, если она не является плательщиком НДС.
НДС по аренде госимущества определяется расчетным путем по формуле:
Арендная плата по договору (с учетом НДС) | х | 20/120 | = | Сумма НДС |
Пример
ООО «Альфа» арендовало производственное помещение у Комитета по управлению госимуществом. Сумма ежемесячной арендной платы составляет 12 000 руб. По договору фирма должна перечислять ее не позднее 10-го числа текущего месяца.
Бухгалтер фирмы рассчитал сумму НДС по арендной плате так:
12 000 руб. х 20/120 = 2 000 руб.
Таким образом, «Альфа» должна ежемесячно перечислять арендные платежи в размере 10 000 руб. (12 000 – 2 000) и НДС по аренде – 2 000 руб.
– конец примера –
После того как фирма рассчитает НДС по арендной плате, в учете нужно сделать проводки:
Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– удержан НДС из суммы арендной платы;
Дебет 60 Кредит 51
– перечислена арендная плата (без учета НДС);
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 51
– перечислен в бюджет НДС с суммы арендной платы.
Обратите внимание: при перечислении агентом суммы НДС в бюджет в поле 101 платежного поручения ставится код 02 «Налоговый агент».
Чтобы уплаченный в бюджет НДС можно было принять к вычету, необходимо выполнение следующих условий:
– фирма использует арендуемое имущество для производственных целей;
– арендная плата отражена в учете;
– выписан счет-фактура по арендной плате;
– НДС перечислен в бюджет.
Счет-фактуру фирма выписывает себе сама в двух экземплярах. Первый экземпляр подшивается в журнал учета выставленных счетов-фактур, второй – в журнал учета полученных счетов-фактур.
Счет-фактура выписывается на сумму арендной платы, указанной в договоре. Из нее нужно выделить НДС по расчетной ставке 20/120. В графе «Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг)» следует указать: «Аренда государственного имущества» или «Аренда муниципального имущества».
В момент перечисления в бюджет арендной платы первый экземпляр счета-фактуры нужно зарегистрировать в книге продаж. А вот в месяце, когда НДС будет перечислен в бюджет, а расходы по аренде отражены в учете, делается запись в книге покупок.
После того как НДС будет принят к вычету, нужно сделать проводку:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– принят к вычету НДС по арендной плате.
Пример
Продолжим предыдущий пример.
Фирма перечисляет НДС по аренде одновременно с арендной платой. Ежемесячно в течение срока действия договора аренды бухгалтер ООО «Альфа» будет делать следующие проводки:
10-го числа каждого месяца
Дебет 60 субсчет «Авансы выданные» Кредит 51
– 10 000 руб. – перечислена арендная плата (за вычетом НДС);
Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 2 000 руб. – удержан НДС из суммы арендной платы;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 51
– 2 000 руб. – перечислен НДС по аренде;
в конце каждого месяца
Дебет 20 Кредит 60 субсчет «Расчеты по аренде»
– 10 000 руб. – отражена сумма арендной платы;
Дебет 60 субсчет «Расчеты по аренде» Кредит 60 субсчет «Авансы выданные»
– 10 000 руб. – зачтена сумма ранее перечисленного аванса;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 2 000 руб. – принят к вычету НДС по аренде.
Ежемесячно фирма должна выписывать счет-фактуру и делать записи в книге покупок и книге продаж.
– конец примера –
Обратите внимание: аренда земельных участков у государства не облагается НДС. Однако фирма все равно должна выписать себе счет-фактуру. При этом в графе 7 «Налоговая ставка» нужно написать: «Без НДС». На это указано в письме МНС от 10 июня 2002 г. № 03-1-09/1558/16-Х194.
Начать дискуссию