Учет в торговле

Продажа товара после его условного тестирования покупателем

Рассмотрим такую ситуацию. Прежде чем приобрести товар – дорогостоящее импортное оборудование, покупатель хочет его протестировать и уже после принять решение о необходимости совершения покупки. На период тестирования оборудование передается потенциальному покупателю по договору безвозмездного пользования (ссуды). Если по результатам тестирования заключается договор купли-продажи, то по настоянию продавца право собственности на оборудование передается только после полной оплаты цены договора.
Продажа товара после его условного тестирования покупателем
Фото Василия Смирного, Кублог

Рассмотрим такую ситуацию. Прежде чем приобрести товар – дорогостоящее импортное оборудование, покупатель хочет его протестировать и уже после принять решение о необходимости совершения покупки. На период тестирования оборудование передается потенциальному покупателю по договору безвозмездного пользования (ссуды). Если по результатам тестирования заключается договор купли-продажи, то по настоянию продавца право собственности на оборудование передается только после полной оплаты цены договора. Каковы налоговые последствия купли-продажи товара на условиях его предварительного тестирования?

Налоги и безвозмездное пользование

В силу ст. 689 ГК РФ по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором. К договору безвозмездного пользования применяются отдельные правила о договоре аренды.

В целях применения гл. 21 НК РФ предоставление имущества в пользование на безвозмездной основе рассматривается в качестве безвозмездного оказания услуг. Такая операция образует объект обложения НДС, поэтому ссудодатель (потенциальный продавец) должен исчислять и уплачивать в бюджет НДС (см. пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, письма Минфина РФ от 17.12.2015 № 03‑07‑11/74085, от 17.01.2013 № 03‑07‑08/04, ФНС РФ от 10.11.2015 № СД-4-3/19561). В качестве налоговой базы выступает рыночная стоимость пользования имуществом (в сущности, арендная плата), которая определяется в порядке, установленном ст. 105.3 НК РФ для взаимозависимых лиц (см. п. 2 ст. 154 НК РФ). Правомерность такого подхода подтверждена отдельными судебными актами, в частности определениями ВАС РФ от 29.01.2009 № ВАС-401/09, от 05.08.2013 № ВАС-711/13.

Важно! Ссудодатель (потенциальный продавец) не сможет учесть в целях налогообложения прибыли сумму НДС, уплаченную за счет собственных средств в связи с передачей имущества в безвозмездное пользование. Это следует из содержания п. 16 ст. 270 НК РФ о запрете на включение в расчет налоговой базы расходов, связанных с безвозмездной передачей услуг.

У организации, осуществляющей передачу имущества в безвозмездное пользование, не возникает дохода, облагаемого налогом на прибыль, так как в гл. 25 НК РФ отсутствуют положения, преду­сматривающие образование подобных объектов налогообложения (см. Письмо Минфина РФ от 26.11.2013 № 03‑03‑06/1/51112).

А вот ссудополучатель (потенциальный покупатель) в силу положений п. 8 ст. 250 НК РФ получает внереализационный доход в виде безвозмездно оказанных ему услуг.

Купля-продажа с отложенным переходом права собственности на товар

Согласно п. 2 ст. 224 ГК РФ, если к моменту заключения договора об отчуждении вещи она уже находится во владении приобретателя, вещь признается переданной ему с этого момента. Получается, что, заключая договор купли-продажи оборудования, которое уже находится у приобретателя (проходит или прошло тестирование), продавец определяет налоговую базу по НДС в рамках данной сделки, не дожидаясь момента перехода права собственности на имущество (п. 1 ст. 167 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 11.03.2013 № 03‑07‑11/7135, Постановление ФАС МО от 23.06.2014 № Ф05-6004/2014).

В рассматриваемой ситуации моментом возникновения базы по НДС может выступать дата прекращения договора ссуды и заключения договора купли-продажи (дата подписания двухстороннего акта о передаче имущества покупателю согласно договору купли-продажи).

В свою очередь, облагаемый налогом на прибыль доход на стороне продавца возникает только по факту перехода права собственности на имущество согласно договору. Это следует из норм НК РФ – пп. 1 п. 1 ст. 248, п. 3 ст. 271.

* * *

Продавец, который идет навстречу покупателю и предоставляет ему шанс опробовать в деле дорогостоящее оборудование, не приобретая его в собственность, должен понимать, каковы налоговые последствия такого шага. Во-первых, передача имущества в безвозмездное пользование является операцией, облагаемой НДС, поэтому налог придется начислить с рыночной стоимости пользования аналогичным имуществом, а сумму налога отнести к платежам, которые не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. Во-вторых, при благоприятном развитии ситуации и заключении договора купли-продажи НДС по реализации имущества нужно начислить сразу же (по факту заключения договора), так как по смыслу ГК РФ оно уже считается переданным приобретателю и отложенный переход права собственности в данном случае никакой роли в вопросе исчисления НДС не играет.

Источник: Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение

Начать дискуссию