Нюансы начисления НДФЛ в различных ситуациях

Облагаются ли НДФЛ расходы на проезд сопровождающих лиц (например, при поездке, организуемой для школьников, с ними едут родители или иные сопровождающие лица)?

Рассмотрим несколько ситуаций.

1. Согласно пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ оплата организациями товаров (работ, услуг) в интересах налогоплательщика (полностью или частично) признается доходом, полученным налогоплательщиком в натуральной форме. Перечень не подлежащих налогообложению доходов установлен ст. 217 НК РФ. В данной норме сказано, что не подлежат обложению НДФЛ, в частности, командировочные расходы, а именно расходы на проезд.

В силу ст. 166 ТК РФ служебная командировка – поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. При направлении работника в служебную командировку ему гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой (ст. 167 ТК РФ).

Таким образом, в командировку могут быть направлены только сотрудники организации, с которыми заключены трудовые договоры. Следовательно, расходы, связанные с командировкой, не подлежат обложению НДФЛ на основании ст. 217 НК РФ только в случае направления сотрудника работодателем в командировку при наличии трудового договора.

Поскольку сопровождающие лица (в том числе родители) не являются работниками организации, оплата их проезда будет признаваться доходом, полученным в натуральной форме, и облагаться НДФЛ в общеустановленном порядке.

2. Учреждение заключило гражданско-правовой договор на оказание услуг сопровождения в соответствии с требованиями Федерального закона от 11.08.1995 № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях». Договор заключен между юридическим лицом и добровольцем. Предметом названного договора должны быть безвозмездное выполнение добровольцем работ и (или) оказание им услуг в рамках благотворительной деятельности этого юридического лица. Также необходимо принимать во внимание цели благотворительной деятельности, перечень которых приведен в п. 1 ст. 2 указанного закона. Согласно п. 3.1 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ выплаты, производимые добровольцам в рамках гражданско-правовых договоров, предмет которых – безвозмездное выполнение работ, оказание услуг, по возмещению расходов добровольцев, связанных с исполнением таких договоров, на наем жилого помещения, проезд к месту осуществления благотворительной деятельности и обратно, питание (за исключением расходов на питание в сумме, превышающей размеры суточных, предусмотренные п. 3 ст. 217 НК РФ).

Следовательно, при соблюдении всех перечисленных выше условий (то есть при наличии договора между добровольцем и юридическим лицом, осуществляющим благотворительную деятельность, при определении в данном договоре безвозмездно оказываемых добровольцем услуг или выполняемых им работ, которые должны соответствовать целям благотворительной деятельности) поименованные в п. 3.1 ст. 217 НК РФ доходы не подлежат обложению НДФЛ.

3. Гражданско-правовой договор заключен не на благотворительной основе. В этом случае, если компенсация расходов на проезд является частью вознаграждения за оказанные услуги, она признается доходом физического лица, полученным в натуральной форме, и облагается НДФЛ. В иных случаях компенсация организацией расходов физического лица – исполнителя не облагается НДФЛ, поскольку не признается его доходом (является компенсацией затрат исполнителя на проезд). Это должно быть прямо указано в гражданско-правовом договоре.

Какой код дохода в справке по форме 2-НДФЛ нужно проставить по заработной плате умершего сотрудника, выплаченной его родственникам?

Согласно пп. 3 п. 3 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается смертью физического лица – налогоплательщика или объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством РФ. Задолженность по налогам, указанным в п. 3 ст. 14 (транспортному налогу) и ст. 15 (земельному налогу, налогу на имущество физических лиц) НК РФ, умершего лица либо лица, объявленного умершим, погашается наследниками в пределах стоимости наследственного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством РФ для уплаты наследниками долгов наследодателя. Погашение наследниками задолженности умершего работника по НДФЛ законодательством не предусмотрено.

Кроме того, п. 18 ст. 217 НК РФ определено, что не подлежат обложению НДФЛ доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов. Следовательно, у организации – налогового агента отсутствуют основания для удержания НДФЛ с доходов (выплат), причитающихся к получению, но не полученных работником ко дню смерти, выплачиваемых его наследникам.

Так как доходы, поименованные в ст. 217 НК РФ, освобождаются от обложения НДФЛ, оснований для отражения указанных доходов в справке по форме 2-НДФЛ не имеется. Следовательно, заработная плата, выплаченная родственникам умершего сотрудника, не отражается в справке 2-НДФЛ.

Организация оплачивает обезличенно за пять двухместных номеров напрямую общежитию авансом проживание сотрудников в начале месяца. Последним днем месяца дается акт, где приводится расшифровка по фамилиям сотрудников, которые проживали в общежитии в этом месяце. В какой момент организация должна заплатить НДФЛ, удержанный с доходов сотрудников: в момент уплаты общежитию аванса или выплаты сотрудникам заработной платы за этот месяц?

В силу пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ оплата организацией товаров (работ, услуг) в интересах налогоплательщика (полностью или частично) признается доходом, полученным им в натуральной форме, только если такая оплата произведена в интересах налогоплательщика. Это следует из положений п. 3 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением гл. 23 НК РФ, утвержденного Президиумом ВС РФ 21.10.2015.

Оплата проживания сотрудников в общежитии осуществляется, прежде всего, в интересах самого работодателя и поэтому не облагается НДФЛ.