В бухучете каждой фирмы есть свои особенности. На этот раз речь пойдет о нюансах учета в организациях, которые занимаются туристической деятельностью, а именно о турагентах.
Согласно статье 1 Закона от 24 ноября 1996 г. № 132-ФЗ «Об основах туристской деятельности в РФ» турагенты продвигают и реализуют туристские продукты, сформированные туроператором. Другими словами, турагенты выступают в роли посредников. Как утверждают эксперты журнала «Практическая бухгалтерия», в основном туроператоры и турагенты работают по договорам комиссии, поручения и агентским договорам.
Виды договоров турагента (ТА) с туроператором (ТО) | Условия совершения сделки с туристом (Т) | Права и обязанности по сделке с туристом | Договор турагента (ТА) с туристом (Т) |
Договор комиссии (ТА – комиссионер, ТО – комитент) | От имени ТА, но за счет ТО(п. 1 ст. 990 ГК РФ) | У ТА | Договор купли-продажи (ТА – продавец, Т – покупатель) |
Договор поручения (ТА – поверенный, ТО – доверитель) | От имени и за счет ТО (п. 1 ст. 971 ГК РФ) | У ТО | Договор между ТА и Т не заключается |
Агентский договор (ТА – агент, ТО – принципал) | От имени ТА или от имени ТО, но всегда за счет ТО (п. 1 ст. 1005 ГК РФ) | У ТА, если сделка совершена от его имени | Договор купли-продажи (ТА – продавец, Т – покупатель) |
У ТО, если сделка совершена от его имени | Договор между ТА и Т не заключается |
Посреднические соглашения предполагают получение турагентом вознаграждения. Оно может быть установлено в виде процентов от стоимости реализованного турпродукта, либо в виде разницы между ценой, определенной туроператором, и фактической ценой реализации турпродукта, а также может иметь фиксированный размер.
Турагент обязан представлять туроператору отчет по сделке (ст. 974, 999, 1008 ГК РФ). Составлять его можно в произвольной форме. Срок представления такого отчета законодательно не определен. Однако в статье 316 Налогового кодекса сказано, что комиссионер обязан в течение трех дней после окончания отчетного периода, в котором произошла реализация, известить комитента о дате сделки. Поскольку отчет турагента играет в данном случае роль извещения, в договоре нужно предусмотреть порядок и сроки его представления.
Правила бухгалтерского учета
Система проводок в бухгалтерском учете турагента будет зависеть от того, участвует он или нет в расчетах между туристами и туроператором. Денежные средства, полученные от покупателей туров, могут поступать в кассу или на расчетный счет как турагента, так и туроператора. Покажем это на примерах.
Пример 1
Турагент участвует в расчетах
Турагенство «Путешественник» согласно агентскому договору реализует право на туры за вознаграждение в размере 10% от их стоимости. Согласно договору турагент обязан в течение 3-х дней начиная с даты реализации предоставить туроператору отчет, а также перечислить выручку, полученную от покупателей, за вычетом своего вознаграждения. «Путешественник» реализовал 10 туров по цене 4 720 руб. за каждый:
Дебет 006 «Бланки строгой отчетности»
– 47 200 руб. (10 х 4720) – получены на реализацию турпродукты, оформленные путевками
Дебет 50 «Касса организации» Кредит 76 субсчет «Расчеты с туроператором»
– 47 200 руб. – оплачены турпутевки покупателем;
Кредит 006
– 47 200 руб. – списаны реализованные туры;
Дебет 76 субсчет «Расчеты с туроператором» Кредит 90-1
– 4 720 руб. (47 200 х 10%) – удержано вознаграждение;
Дебет 90-3 «НДС» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 720 руб. – начислен НДС с суммы вознаграждения;
Дебет 76 субсчет «Расчеты с туроператором» Кредит 51
– 42 480 руб. (47 200 – 4 720) перечислены денежные средства туроператору.
Пример 2
Турагент не участвует в расчетах
Используя условия предыдущего примера, предположим, что покупатели оплатили туристические поездки непосредственно туроператору. В бухгалтерском учете «Путешественника» будут отражены следующие проводки:
Дебет 006 «Бланки строгой отчетности»
– 47 200 руб. (10 х 4 720) – получены на реализацию турпродукты, оформленные путевками;
Кредит 006
– 47 200 руб.– списаны реализованные туры;
Дебет 76 субсчет «Расчеты с туроператором» Кредит 90-1
– 4 720 руб. (47 200 х 10%) – начислено вознаграждение;
Дебет 90-3 «НДС» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 720 руб. – начислен НДС с суммы вознаграждения;
Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты с туроператором»
– 4 720 руб. – получено вознаграждение от туроператора.
Исчисления НДС с реализации туристических услуг будет зависеть от того, где они оказаны: на территории РФ (внутренний туризм) или за ее пределами (выездной туризм). Местом реализации признается Российская Федерация в том случае, если туристические услуги фактически оказываются на ее территории (подп. 3 п. 1 ст. 148 НК). Таким образом, НДС в счете-фактуре выделяется только со стоимости услуг, оказываемых в пределах нашей страны.
Согласно статье 156 Налогового кодекса налоговой базой по НДС у турагента-посредника является сумма дохода, полученная в виде вознаграждения по посредническим договорам. При этом налог начисляется в бюджет в том отчетном периоде, когда услуга фактически оказана, то есть на дату утверждения отчета турагента туроператором (п. 1 ст.167 НК). Порядок выставления счетов-фактур установлен Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914.
Итак, если турагент реализует право на тур по посредническим договорам от своего имени, то счета-фактуры покупателю – юридическому лицу он выставляет также от своего имени в течение пяти дней с даты такой реализации (п. 3 ст. 168 НК).
В том случае, когда турагент реализует туры от имени туроператора, то и счета-фактуры должны выставляться покупателю от имени туроператора.
Следует обратить внимание на то, что если турагент получил от покупателя аванс, он должен включить его в налоговую базу по НДС, но только в части, которая является долей его вознаграждения (письмо Управления МНС по г. Москве от 4 марта 2002 г. № 24-11/9577). Оформить данную операцию надо датой получения денег.
Отражение | Туроператор | Турагент |
В книге продаж | Счет-фактура на реализацию турпродукта, выставленный турагенту | Счет-фактура на вознаграждение, выставленный туроператору |
В книге покупок | Счет-фактура на вознаграждение, полученный от турагента | |
В журнале учета выставленных счетов-фактур | Счет-фактура на реализацию турпродукта, выставленный турагенту | Счет-фактура на реализацию турпродукта, выставленный турагентом покупателю |
Счет-фактура на вознаграждение, выставленный туроператору | ||
В журнале учета полученных счетов-фактур | Счет-фактура на вознаграждение, полученный от турагента | Счет-фактура на реализацию турпродукта, полученный от туроператора |
Свое вознаграждение турагент-посредник учитывает в составе доходов от реализации (ст. 249 НК). При этом для фирм, применяющих метод начисления, датой получения дохода будет являться дата утверждения отчета туроператором (п. 1 ст. 271 НК). А при кассовом методе – день поступления средств на счет турагента (п. 2 ст. 273 НК). Выручка от покупателей, а также средства в счет возмещения затрат турагента туроператором не учитываются в составе налоговой базы турагента (подп. 9 п. 1 ст. 251 НК), если, конечно, такие затраты не подлежат включению в состав расходов турагента.
Если турагент – «упрощенец»Если турагент-посредник применяет УСН, то в налоговую базу по единому налогу он включает только свое вознаграждение (письмо Минфина России от 31 октября 2005 г. № 03-11-04/2/119). Датой получения такого дохода является день поступления средств на банковский счет или в кассу турагента (п. 1 ст. 346.17 НК). При определении налоговой базы не учитываются доходы, поименованные в подпункте 9 пункта 1 статьи 251 кодекса (п. 1 ст. 346.15 НК).
Стоит обратить внимание на следующее: несмотря на то, что турагенты-«упрощенцы» не являются плательщиками НДС, они обязаны выставлять счета-фактуры фирмам – покупателям турпродуктов. Это объясняется тем, что по посредническому договору турагент действует в интересах туроператора, который является плательщиком НДС.
Некоторые эксперты считают, что если турагент-«упрощенец» применяющий метод «доходы минус расходы», заключает с туроператором договор купли-продажи, то он может учесть стоимость приобретенных турпутевок в качестве расходов на оплату товаров (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК). Однако Минфин не согласен с таким выводом (письмо от 31 октября 2005 г. № 03-11-04/2/119, от 20 июля 2005 г. № 03-11-04/2/28). Финансисты считают, что турпутевка лишь подтверждает факт заключения договора на оказание комплекса туристских услуг, следовательно, является объектом имущественных прав. Поэтому исходя из норм статьи 38 Налогового кодекса она не может являться товаром, предназначенным для реализации по договору купли-продажи. Поскольку расходы на приобретение имущественных прав в статье 346.16 кодекса не предусмотрены, значит, турагент должен уплатить единый налог со всей суммы, поступившей от покупателя.
Начать дискуссию