Налогообложение доходов лиц, находящихся в длительной командировке

Физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев, являются налоговыми резидентами.

Таким образом, лица, которые находятся на территории РФ менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев, не являются налоговыми резидентами РФ. Указанный период может относиться не только к 12-месячному периоду текущего календарного года, но и к любому непрерывному 12-месячному периоду, в том числе начавшемуся в одном календарном году и продолжающемуся в другом. Это подтверждается как Минфином России, так и ФНС России (письма Минфина России от 26.03.10 г. № 03-04-06/51, от 29.10.09 г. № 03-04-05-01/779, от 17.07.09 г.№ 03-04-06-01/176, от 25.07.08 г. № 03-04-06-01/232, от 10.06.08 г. № 03-04-06-01/162, от 5.05.08 г.№ 03-04-06-01/115, ФНС России от 25.06.09 г. № 3-5-04/881@, УФНС России по г. Москве от 24.07.09 г.№ 20–15/3/076408@).

Подобная ситуация может возникнуть с работником, находящимся в длительной зарубежной командировке.

Следует помнить, что вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ относится к доходам от источников в России (п.п. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ).

Доходы налоговых резидентов РФ облагаются НДФЛ по ставке 13%.

В отношении большинства доходов, получаемых физическими лицами, которые не являются налоговыми резидентами РФ, налоговая ставка устанавливается в размере 30%.

В соответствии со ст. 167 ТК РФ при направлении работника в служебную командировку ему гарантируется, в частности, сохранение среднего заработка.

Таким образом, в период нахождения за пределами РФ организация выплачивает сотруднику сумму среднего заработка, гарантированного ему при направлении в служебную командировку в соответствии со ст. 167 ТК РФ.

Выплаты среднего заработка при направлении работника в служебную командировку, не являющиеся вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей за пределами РФ, производимые российской организацией, относятся к доходам от источников в РФ.

Период нахождения работника РФ определяется путем суммирования всех календарных дней, в которые физическое лицо находилось в России, и дней выезда за границу на краткосрочное лечение и обучение в течение идущих подряд 12 месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ).

Расчет придется делать каждый месяц при начислении заработной платы.

Пример

Работник с 1 октября 2015 г. направлен в командировку в Китай на 5 месяцев. До этого момента он работал только в РФ. 1 марта он вернулся в РФ и ушел в отпуск на 28 календарных дней, который провел в РФ. 1 апреля опять уехал в Китай в командировку на 4 месяца.

Расчет можно выполнять в таблице.

С октября по апрель НДФЛ будет удерживаться с выплат работнику по ставке 13%, так как время пребывания работника на территории РФ за последние 12 месяцев превышают 183 календарных дня. Начиная с мая НДФЛ следует удержать уже по ставке 30%, так как время пребывания работника за последние 12 месяцев уже менее 183 дней.

Аналогичный расчет следует продолжать делать каждый месяц.