Начисленное, но не выплаченное пособие, в расчете 6-НДФЛ не отражается

Налоговики в рассматриваемом письме ответили на вопросы по заполнению и представлению 6-НДФЛ. Вот некоторые из ответов:

в случае отсутствия работников, а также выплат физлицам у компаний и предпринимателей не возникает обязанности представлять форму 6-НДФЛ;
строка 030 «сумма налоговых вычетов» раздела 1 расчета заполняется согласно значениям кодов видов вычетов, утвержденных приказом ФНС РФ от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@;
в строке 080 «общая сумма налога, не удержанная налоговым агентом нарастающим итогом с начала налогового периода» указывается общая сумма налога, не удержанная с полученных доходов в натуральной форме и в виде матвыгоды при отсутствии выплаты иных доходов в денежной форме;
в строке 020 «сумма начисленного дохода» расчета не надо отражать доходы, перечисленные в ст. 217 НК РФ;
расчет заполняется отдельно по каждому обособленному подразделению, включая те случаи, когда они состоят на учете в одном налоговом органе;
индивидуальный предприниматель на УСН представляет расчет в ИФНС по месту своего жительства, а в отношении доходов работников, занятых в деятельности, облагаемой ЕНВД, форма 6-НДФЛ представляется по каждому месту учета ИП в связи с осуществлением такой деятельности.

Также на конкретных примерах рассказано о нюансах отражения в отчетности выплат зарплат, премий, по больничному листу, натурального дохода. Приведем некоторые из них.

Пример 1. В случае если работнику 01.06.2016 выплачивается доход в натуральной форме (других доходов нет), то данная операция отражается в стр. 020, 040, 080 разд. 1 и стр. 100 — 140 разд. 2 расчета за полугодие. Раздел 2 заполняется так:

по стр. 100 — 01.06.2016;
по стр. 110 — 120 — 00.00.0000;
по стр. 130 — соответствующий суммовой показатель;
по стр. 140 — 0.

Пример 2. Если доход в виде пособия по временной нетрудоспособности, начислен за июнь, фактически перечислен в июле (05.07.2016), то основания для отражения данной операции в стр. 020 и 040 расчета по форме 6-НДФЛ за полугодие отсутствуют. Данная операция отразится в разд. 1 расчета за девять месяцев 2016 года:

по стр. 100 — 05.07.2016;
по стр. 110 — 05.07.2016;
по стр. 120 — 01.08.2016 (с учетом п. 7 ст. 6.1 НК РФ, первый рабочий день, следующий за сроком перечисления налога);
по стр. 130 и 140 — соответствующие суммовые показатели.

Пример 3. Поскольку удержание суммы налога с зарплаты, начисленной за июнь, но выплаченной в июле, производится в июле непосредственно при ее выплате (при условии отсутствия выплат доходов в январе — июне), в форме за полугодие за 2016 год отражаются данные:

в стр. 070 и 080 разд. 1 проставляется «0»;
в стр. 040 — сумма налога с зарплаты за июнь.

Данная сумма налога должна быть отражена в стр. 070 разд. 1, а также непосредственно сама операция в разд. 2 формы 6-НДФЛ за девять месяцев 2016 года.

Пример 4. Период, за который выплачен доход, определяется для целей заполнения 2-НДФЛ и 6-НДФЛ по дате фактического получения дохода с учетом ст. 223 НК РФ:

зарплата за декабрь 2015 года выплачена в январе 2016 года: период, за который выплачен доход — декабрь 2015 года;
выплата по договору гражданско-правового характера за услуги, оказанные 22.12.2015, произведена 01.02.2016: период, за который выплачен доход — февраль 2016 года;
отпускные работнику за ежегодный оплачиваемый отпуск с 01.07.2016 по 14.07.2016 перечислены 27.06.2016: период, за который выплачен доход — июнь 2016 года.

ПИСЬМО ФНС РФ от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@ «В отношении расчета по форме 6-НДФЛ»

Документ включен в СПС "Консультант Плюс"

ПРИМЕЧАНИЕ РЕДАКЦИИ:

обращаем Ваше внимание: суммы по больничному листу, начисленные в июне, мы не увидим в расчете (в стр. 020, 040) за полугодие, поскольку они выплачены и фактически получены работником только в июле (пример 2).

Что касается зарплаты, начисленной за июнь, но выплаченной в следующем месяце, то здесь ситуация иная — данная операция в разделе 1 расчета за полугодие отражается (пример 3). Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина от 24.05.2016 № БС-4-11/9194.

Видимо, заполняя стр. 020 и 040 разд. 1 формы, надо ориентироваться на ст. 223 НК РФ, в которой прописаны даты фактического получения дохода в целях НДФЛ:

для зарплаты это последний день месяца, за который она начислена, поэтому суммы начисленной за июнь зарплаты и налог с нее отражаются в разд. 1 за полугодие (пример 3);
для пособия это дата выплаты дохода, поэтому начисленное за июнь и выплаченное в июле пособие и налог с него отразится в разд. 1 расчета только за девять месяцев.

Источник: "Время бухгалтера"