Нередко возникают ситуации, когда избежать штрафных санкций невозможно, поскольку налицо состав налогового правонарушения и отрицать его бессмысленно. Однако в данной ситуации будет разумно постараться уменьшить размер штрафа.
Обращение в суд
В случае, если налогоплательщик считает, что при вынесении решения о назначении санкции в виде штрафа налоговый орган учел не все смягчающие обстоятельства, он имеет право обратиться в суд с ходатайством о принятии во внимание и других смягчающих обстоятельств. В данном случае суд может еще больше уменьшить сумму штрафа.
Так, в постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 28.04.09 г. по делу № А58-6935/08-Ф02-1710/09 арбитры, сославшись на выявление других, не учтенных инспекцией (снизившей сумму санкции в 2 раза) смягчающих обстоятельств, уменьшили размер штрафа еще в 2 раза. Арбитры ФАС Волго-Вятского округа в постановлении от 9.07.09 г. по делу № А43-904/2009-30-16 снизили размер штрафа в 10 раз, отметив, что право учитывать обстоятельства, смягчающие ответственность, и право снижать размер санкции предоставлено и налоговой инспекции, и суду.
ФАС Центрального округа в постановлении от 6.03.09 г. по делу № А14-9844/2008–304/24 сделал следующий вывод: право оценивать размер снижения штрафа принадлежит как налоговому органу, выносящему решение о привлечении к налоговой ответственности, так и суду в случае рассмотрения заявления об оспаривании решения налогового органа. Прямого запрета на снижение размера штрафа судом в том случае, если смягчающие обстоятельства были учтены налоговым органом при вынесении решения, действующее налоговое законодательство не содержит.
При этом отметим, что арбитражный суд не вправе снизить размер штрафа по собственной инициативе без ходатайства об этом налогоплательщика. В этом случае налоговый орган будет лишен возможности воспользоваться процессуальным правом, предусмотренным п. 1 ст. 41 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, на приведение доводов и возражений по данному вопросу. Именно это стало причиной того, что ФАС Восточно-Сибирского округа отменил решение нижестоящего суда о снижении штрафа, взыскиваемого с предприятия (постановления от 3.05.07 г. по делу № А33-9703/06-Ф02-2401/07, от 5.04.06 г. по делу № А33-18916/05-Ф02-1323/06-С1).
Смягчающие обстоятельства
Статьей 112 НК РФ установлено, что обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, могут быть:
- совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;
- совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;
- тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;
- иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.
Так, при наличии хотя бы одного из них размер штрафа в обязательном порядке уменьшается в 2 раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей НК РФ (п. 3 ст. 114 НК РФ).
Отметим, что из перечисленных смягчающих обстоятельств видно, что законодателем данный перечень не закрыт. Последний пункт перечня оставляет большую свободу действий для организации-нарушителя, так как любое обстоятельство совершения налогового правонарушения можно представить в суде как смягчающее.
Также то, что перечень является открытым, позволяет судам более объективно сопоставить обстоятельства, которые налоговый орган или лицо считают смягчающими, конкретную жизненную ситуацию и определить причинно-следственную связь между ними. Подобное положение дел позволяет судам вынести справедливое и законное решение.
Примеры из судебной практики
В качестве смягчающего обстоятельства судами может учитываться то, что налогоплательщик совершил правонарушение впервые (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 7.04.08 г. по делу № А82-10218/2007–20).
Также суды уменьшали сумму штрафа, учитывая в качестве смягчающего то обстоятельство, что взыскание начисленных сумм повлечет для организации неблагоприятные последствия в виде невозможности исполнения обязанностей перед контрагентами по социально значимым обязательствам, невыплаты заработной платы своим работникам, невозможности своевременной уплаты текущих налогов в бюджет (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.09.07 г. по делу № А19-1844/07-11-Ф02-6208/07).
Иногда смягчающим обстоятельством признается социальная значимость деятельности организации (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 19.11.07 г. по делу № Ф08-7587/07-2838А) либо ее тяжелое финансовое положение (постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 3.05.07 г. по делу № А19-40754/05-5-04АП-56/06-Ф02-2340/07, ФАС Западно-Сибирского округа от 9.10.07 г. по делу № Ф04-6968/2007(38959-А03-32).
Взыскание санкций может повлечь ухудшение финансового положения общества, и это смягчающее обстоятельство, позволяющее снизить штраф. Такой вывод ФАС Северо-Западного округа указал в постановлении от 18.09.08 г. по делу № А26-6721/2007.
Учитываются и обеспечительные меры, в том числе запрет на реализацию имущества компании. Этот запрет и отсутствие средств на счете показывают тяжелую финансовую ситуацию и невозможность заплатить максимальный штраф. Так решил суд и уменьшил санкции в 10 раз (постановление ФАС Северо-Западного округа от 26.09.07 г. по делу № А56-34386/2005).
Также весомым аргументом может являться и задолженность по заработной плате (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.08.07 г. по делу № А19-25631/06-44-Ф02-5779/07). Эту задолженность видно из расчетных ведомостей, выписок из Главной книги, других бухгалтерских документов.
Суд также может снизить штраф, когда имеется значительная задолженность перед энергоснабжающими организациями (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 5.12.06 г. по делу № А43-6274/2006-34-158) или перед другими поставщиками (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 9.07.08 г. по делу № А63-966/2007-С4). Сумма задолженности подтверждается не только графиком платежей, актами сверки с поставщиками, договорами, но и данными баланса, выписками по расчетному счету. Например, остаток средств на счете меньше ожидаемых платежей поставщикам. В данном случае суд нередко уменьшает санкции, признавая, что организация находится в тяжелом финансовом положении. О таком положении свидетельствует и задолженность по арендной плате (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 3.05.07 г. по делу № Ф08-2354/2007-939А). Если она не будет погашена, то компания не сможет вести деятельность.
В настоящее время государство старается не допустить увольнения работников и остановки производств. Поэтому важны документально обоснованные расчеты, показывающие последствия максимальных штрафов. Эти расчеты могут стать аргументом в пользу налогоплательщика.
Поводом для смягчения санкций оказывается и включение компании в перечень стратегических оборонных предприятий (постановление ФАС Поволжского округа от 15.01.08 г. по делу № А55-5286/2006) либо ее участие в ликвидации аварий и других чрезвычайных бедствий. Здесь примером может послужить постановление ФАС Московского округа от 10.04.07 г. по делу № КА-А40/2398-07-П. В данном деле суд вдвое снизил штраф, указав на несколько смягчающих обстоятельств в деятельности предприятия.
Еще один аргумент — налоговая репутация компании. Обратимся к постановлению ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.11.08 г. по делу № А33-16109/07-Ф02-4975/08. В нем среди смягчающих обстоятельств указано на то, что ранее организация не допускала аналогичных нарушений. Это один из доводов, позволивших втрое снизить санкции.
В п. 17 информационного письма от 17.03.03 г. № 71 Президиум ВАС РФ отнес к смягчающим обстоятельствам самостоятельное выявление и исправление налогоплательщиком ошибок в налоговой декларации и представление в инспекцию заявления о ее изменении. Это решение Президиума ВАС РФ выглядит вполне логичным в рамках проводимой государственной налоговой политики, которая поощряет самостоятельное уточнение налогоплательщиком своих обязанностей перед бюджетом. Другими словами, добросовестность привлекаемого к налоговой ответственности лица тоже может быть признана смягчающим обстоятельством (постановления ФАС Дальневосточного округа от 6.06.07 г. по делу № Ф03-А51/07–2/1545, ФАС Западно-Сибирского округа от 3.07.07 г. по делу № Ф04-4425/2007(35923-А81-6 и др.).
Отметим, что сейчас судьи все чаще уменьшают санкции, учитывая обстоятельства, смягчающие вину налогоплательщика. Следовательно, чем тщательнее и серьезнее отнесется налогоплательщик к подготовке ходатайства об учете смягчающих обстоятельств (перечисление конкретных фактов и предъявление доказательств их наличия), тем больше шансов существенно снизить размер штрафа.
Комментарии
2Ещё один моментик знаю,но здесь не напишу...вдруг налоговая прочитает , примет это на заметку и не будет на это скидывать.Но кто приходит,всем подсказываю.
Зато ПФР нихрена не снижает штрафы. Сколько писала ходатайств- не снижают, говорят, что только через суд.
С налоговой проще, при обращении с ходатайством или в вышестоящий орган - снижают в 2 раза. Если есть возможность (судебная практика) - то только по суду.