Договоры в инвалюте и у. д. е.: налоговая база по НДС

Порядок расчета налоговой базы по договорам, оплата по которым производится в иностранной валюте, определен в п. 3 ст. 153 НК РФ. А в следующем за ним пункте говорится об особенностях исчисления НДС по договорам, номинированным в иностранной валюте, но оплачиваемым в рублях. «Работе» этих двух пунктов, а также их сравнению и посвящен наш материал.

Рассматриваемые ситуации должны иметь (по максимуму) равные условия. В наибольшей степени для обозначенных целей подходит договор на выполнение работ (оказание услуг), в качестве исполнителя которых выступает российская организация. Например, по одному из договоров стоимость работ (услуг), определенная в иностранной валюте, оплачивается в российских рублях в сумме, эквивалентной иностранной валюте. По другому оплата работ (услуг) производится в иностранной валюте, причем без нарушений валютного законодательства^[1] (то есть речь пойдет о договоре с иностранным контрагентом – заказчиком работ, услуг, местом реализации которых признается территория РФ). А вот экспортные операции с нулевой налоговой ставкой НДС (второе предложение п. 3 ст. 153 НК РФ^[2]) затрагивать не будем.

Для простоты рассмотрим две ситуации: оплата работ (услуг) на условиях стопроцентной предоплаты и без таковой. Материал представим в виде конкретных вопросов, сопровождающихся примерами.

Договор в инвалюте – оплата в инвалюте

…при стопроцентной предоплате

Вопрос 1

Российская организация оказывает иностранному контрагенту услуги по техническому обслуживанию оборудования, находящегося на территории РФ, после оплаты таковых. Как правильно определить налоговую базу по НДС и сопроводить операцию НДС-документами?

Местом реализации работ (услуг) признается территория РФ, если работы (услуги), в частности монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт и техническое обслуживание, связаны непосредственно с находящимся на территории РФ движимым имуществом (пп. 2 п. 1 ст. 148 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 153 НК РФ налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с гл. 21 НК РФ в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

Пунктом 3 той же статьи предусмотрен пересчет выручки в иностранной валюте в рубли по курсу ЦБ РФ на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг), имущественных прав, установленному ст. 167 НК РФ. Это, как известно, наиболее ранняя из следующих дат:

• день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
• день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Таким образом, при получении предоплаты российская организация исчисляет на эту дату по банковскому курсу валюты сумму НДС (п. 3 ст. 153, пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). Указанная операция должна найти отражение в книге продаж (в том налоговом периоде, в котором возникло налоговое обязательство^[3]), для чего выписывает себе на полученную предоплату «авансовый» счет-фактуру.

Если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, в силу п. 7 ст. 169 НК РФ счет-фактура может быть также составлен в инвалюте^[4].

Однако в соответствии с п. 9 Правил ведения книги продаж^[5] стоимостные показатели книги продаж указываются в рублях и копейках, за исключением показателя, отражаемого в графе 13а, в случаях реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав за иностранную валюту. В этой графе отражается итоговая стоимость продаж, включая НДС, в иностранной валюте, а в случае получения предоплаты – полученная сумма предоплаты, включая НДС, тоже в иностранной валюте. В графе 12 указываются наименование и код валюты (пп. «п», «р» п. 7 Правил ведения книги продаж).

Таким образом, на дату получения предоплаты в иностранной валюте в книге продаж регистрируется «авансовый» счет-фактура на сумму, пересчитанную в рубли по курсу на эту дату.

К сведению

В декларации по НДС сумма полученной предоплаты и НДС, исчисленный с этой суммы, отражаются по строке 070 разд. 3 в графах 3 и 5 соответственно (п. 38.4 Порядка заполнения декларации^[6]).

На день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или на день передачи имущественных прав в счет поступившей ранее оплаты (частичной оплаты) также возникает момент определения налоговой базы (п. 14 ст. 167 НК РФ), что приводит к обязанности вновь исчислить НДС по соответствующему курсу валюты^[7].

В целях установления момента определения налоговой базы по НДС днем выполнения работ (оказания услуг), то есть днем отгрузки, следует признавать дату подписания акта сдачи-приемки работ (услуг) заказчиком^[8].

«Отгрузочный» счет-фактуру (на сумму выручки, пересчитанной в рубли на дату оказания услуг) организация регистрирует в книге продаж. «Авансовый» НДС при этом подлежит вычету (п. 8 ст. 171 НК РФ) в размере налога, исчисленного со стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее полученной оплаты, частичной оплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий) (п. 6 ст. 172 НК РФ).

В целях применения налогового вычета, исчисленного с полученной предоплаты, налогоплательщик регистрирует в книге покупок счет-фактуру на «авансовый» НДС (п. 22 Правил ведения книги покупок^[9]).

К сведению

Декларация по НДС при этом заполняется так: в графах 3 и 5 строки 010 разд. 3 следует отразить налоговую базу и сумму НДС, пересчитанные в рубли на дату отгрузки (оказания услуг) (п. 38.1 Порядка заполнения декларации). Сумма НДС, исчисленная с предоплаты, отражается в графе 3 строки 170 разд. 3 декларации (п. 38.13).

Кроме того, сведения из книги продаж приводятся в разд. 9 декларации по НДС, который заполняется налогоплательщиками (налоговыми агентами) во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению НДС в соответствии с НК РФ (п. 47 Порядка заполнения декларации).

Сведения из книги покупок, в свою очередь, отражаются в разд. 8 декларации, который заполняется налогоплательщиками (налоговыми агентами, за исключением указанных в п. 4 и 5 ст. 161 НК РФ) в случаях возникновения права на налоговые вычеты за истекший налоговый период в порядке, установленном ст. 172 НК РФ (п. 45 Порядка заполнения декларации).

А теперь рассмотрим сказанное на примере.

Пример 1

Российская организация 25.06.2016 получила от иностранной компании аванс в счет оказания услуг в размере 11 800 долл. На эту дату курс валюты по данным ЦБ РФ составил 65,5 руб./долл.

Услуги оказаны, что подтверждено подписанным 11.07.2016 сторонами договора актом; курс ЦБ РФ – 64,2 руб./долл.

В момент получения аванса российская организация должна исчислить и уплатить в бюджет «авансовый» НДС. Сумма аванса, пересчитанная в рубли на дату поступления средств на валютный счет организации, составит 772 900 руб. (11 800 долл. х 65,6 руб./долл.); НДС с нее – 117 900 руб. (772 900 руб. х 18/118).

По факту оказания услуг выручка пересчитывается в рубли на дату подписания акта их сдачи-приемки; размер выручки – 757 560 руб. (11 800 долл. х 64,2 руб./долл.). НДС, подлежащий уплате в бюджет со стоимости оказанных услуг, – 115 560 руб. (757 560 руб. х 18/118).

Данные суммы будут отражены в декларации по НДС за III квартал 2016 года. А вот «авансовый» НДС (в сумме 117 900 руб.) организация предъявит к вычету.

В бухгалтерском учете организации сделаны следующие проводки:

*

Полученная от покупателя предоплата (аванс) не является доходом в бухгалтерском учете и отражается в составе кредиторской задолженности (абз. 4, 5 п. 3, п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации»^[10]).

Доходы организации при условии получения предварительной оплаты признаются в бухучете этой организации в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств полученной предварительной оплаты (в части, на нее приходящейся). Это следует из п. 9 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»^[11].

**
Для целей исчисления НДС налогоплательщик определяет налоговую базу дважды. Тот факт, что бухгалтерские доходы продавца, полученные авансом, не пересчитываются, значения не имеет.

Как видим, разница курсов валюты привела к ситуации, когда бюджет недополучит (сумма «авансового» НДС к вычету из‑за разницы курсов превысила сумму «отгрузочного» НДС, подлежащего уплате в бюджет). Вряд ли контролерам это придется по вкусу, в результате претензии с их стороны возникнут.

Не исключено, что, опираясь на п. 6 ст. 172 НК РФ, согласно которому сумма вычета не может превышать сумму НДС, начисленную с отгрузки, налоговики сочтут, что заявить вычет можно в сумме не выше 115 560 руб. (тогда часть «авансового» НДС налогоплательщик потеряет).

Этот подход мы не разделяем, и вот почему. Коррективы рассматриваемой нормы НК РФ (с 01.10.2014 п. 6 ст. 172 НК РФ действует в редакции Федерального закона от 21.07.2014 № 238‑ФЗ) были направлены на решение иной проблемы^[12], в результате толковать ее буквально налоговики не должны. Логично, на наш взгляд, здесь действовать так, как требовала прежняя (до внесения изменений в нее Федеральным законом № 238‑ФЗ) норма (иными словами, принять к вычету «авансовый» НДС в сумме начисленного налога).

Впрочем, возможна «придирка» и иного характера: контролеры могут настаивать на увеличении налоговой базы по НДС на основании ст. 162 НК РФ. Но указанные действия также не правомерны, о чем свидетельствует и судебная практика (хотя в изобилии автору ее найти не удалось).

В качестве примера приведем Постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 14.06.2011 по делу № А59-5525/2010 (поддержано Постановлением ФАС ДВО от 27.09.2011 № Ф03-4407/2011).

Со ссылкой на пп. 2 п. 1 ст. 162^[13] и п. 4 ст. 164 НК РФ налоговый орган указал: в случае возникновения положительной разницы, связанной с уменьшением курса валют на дату отгрузки товара по сравнению с курсом валют на дату получения предоплаты, эти суммы увеличивают налоговую базу по НДС. При возникновении отрицательной суммовой разницы оснований для уменьшения налоговой базы по НДС не имеется.

Суд нашел это решение инспекции не соответствующим НК РФ и подлежащим признанию недействительным по следующим основаниям. Выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитана в рубли по курсу ЦБ РФ на дату получения аванса (п. 3 ст. 153, пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). А в силу п. 14 ст. 167 НК РФ момент определения налоговой базы на день отгрузки возникает вновь.

В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную согласно ст. 166 НК РФ, на установленные налоговые вычеты, к коим (по п. 8 ст. 171 НК РФ) относится «авансовый» НДС. В силу п. 6 ст. 172 НК РФ указанный вычет производится с даты отгрузки определенных товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Согласно п. 4 ст. 166 НК РФ общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения по пп. 1 – 3 п. 1 ст. 146 НК РФ, момент определения налоговой базы по которым относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу.

С сумм поступившей предоплаты в инвалюте компания исчисляла и уплачивала в бюджет НДС исходя из курса доллара США на момент получения аванса. Таким образом, суд считает обоснованным довод компании о том, что увеличение инспекцией налоговой базы по НДС на сумму денежных средств, поступление которых связано с оплатой реализации в тех налоговых периодах, когда курс валюты на дату поступления аванса выше курса на дату фактической отгрузки, является неправомерным, поскольку ведет к повторному включению в налоговую базу по НДС сумм, с которых налогоплательщиком уже был исчислен и уплачен налог. Ссылка налоговиков на положения пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ в данном случае является необоснованной: какого‑либо дополнительного перечисления денежных средств покупателем не осуществлялось.

Как указала компания, меньшая сумма налоговых обязательств по НДС, отраженная ею в своей отчетности, по сравнению с суммой НДС, исчисленной с полученных авансов, связана с тем, что курс перерасчета в рубли валютной выручки на дату выполнения работ был меньше курса ранее полученного аванса. Данные доводы соответствуют положениям п. 4 ст. 166 НК РФ, поскольку изменение курса валюты в сторону уменьшения в период выполнения работ приводит к уменьшению налоговой базы.

С учетом изложенного суд занял сторону налогоплательщика: разница между рублевой оценкой валютной выручки от выполнения работ, исчисленная на дату выполнения работ, и рублевой оценкой полученного в счет выполнения работ аванса, по своему характеру и природе не является дополнительными денежными средствами и под действие пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ не подпадает.

…сначала услуги, потом оплата

Вопрос 2

Российская организация оказывает иностранному контрагенту услуги, облагаемые НДС. По условиям договора все расчеты производятся в валюте. Оплата поступает на валютный счет организации в следующем месяце после выставления инвойса. Каков порядок начисления НДС в этом случае?

Как уже было отмечено, моментом определения налоговой базы по НДС является (п. 1 ст. 167 НК РФ) наиболее ранняя из следующих дат:

• день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
• день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Если налогоплательщик не получает предоплату в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), налоговая база по НДС устанавливается им на день отгрузки.

В данном случае этим днем является дата подписания исполнителем и заказчиком акта об оказании услуг^[14]. В Письме от 25.12.2014 № 03‑07‑08/67120 Минфин разъяснил: при определении налоговой базы по НДС сумма иностранной валюты, подлежащая уплате иностранным лицом российской организации, пересчитывается по курсу ЦБ РФ на дату оказания услуг. При этом после фактического получения оплаты в иностранной валюте налоговая база не корректируется.

А теперь покажем на примере, используя слегка измененные данные предыдущего примера.

Пример 2

Услуги на сумму 11 800 долл. оказаны иностранному контрагенту 25.06.2016. В пересчете на российскую валюту (при курсе 65,5 руб./долл.) это 772 900 руб., НДС со стоимости услуг – 117 900 руб.

Оплата произведена 11.07.2016, тогда же средства (11 800 долл.) поступили на валютный счет организации. В пересчете на рубли (при курсе 64,2 руб./долл.) сумма составляет 757 560 руб.; НДС с нее соответственно – 115 560 руб.

Налоговая база по НДС (в сторону как повышения, так и уменьшения в данном случае) в день поступления оплаты не корректируется. То есть в бюджет будет уплачен НДС в сумме 117 900 руб.

Тот факт, что гл. 21 НК РФ не содержит норм, обязывающих налогоплательщика корректировать определенную по правилам п. 3 ст. 153 НК РФ налоговую базу по НДС при изменении курса иностранной валюты к рублю на дату оплаты, подтвержден и арбитрами. Например, в Постановлении Пятого арбитражного апелляционного суда от 10.09.2012 по делу № А59-1426/2012 (в последующих инстанциях дело не рассматривалось) указано: разница, на которую инспекция начисляет НДС, является расчетной величиной, которая возникает в связи с обязанностью общества учитывать в бухгалтерском учете полученную выручку в иностранной валюте в ее рублевом эквиваленте и не представляет собой сумму дополнительных денежных средств, фактически полученных обществом.

Договор в инвалюте – оплата в рублях

…сначала услуги, потом оплата

Вопрос 3

Как поставщику установить налоговую базу по НДС при расчетах по договору, согласно которому обязательство по оплате выражено в рублях в сумме, соответствующей определенной сумме в инвалюте (у. д. е.), если условием договора предварительная оплата не предусмотрена?

В данном случае действует норма п. 4 ст. 153 НК РФ, идеально изложенная законодателем для названной ситуации. Судите сами.

Если при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, или условных денежных единицах (у. д. е.), моментом определения налоговой базы является день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав, при определении налоговой базы инвалюта или у. д. е. пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. При последующей оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав налоговая база не корректируется. Возникающие при этом разницы в сумме налога учитываются в составе внереализационных доходов (ст. 250 НК РФ) или внереализационных расходов (ст. 265 НК РФ).

К сведению

Аналогичные правила действуют для покупателя при принятии им «входного» налога к вычету. Вычет производится исходя из его пересчета в рубли на дату отгрузки; при последующей оплате таковой не корректируется. А возникающие (при последующей оплате) разницы покупатель включает в состав либо внереализационных доходов, либо внереализационных расходов (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Пример 3

Согласно договору стоимость услуг определена в долларах США в размере 11 800 долл. (в том числе НДС – 1 800 долл.). Услуги оказаны 25.06.2016. Курс доллара по отношению к российскому рублю на эту дату составил 65,5 руб./долл.

Оплата услуг произведена контрагентом 11.07.2016 (при курсе валюты 64,2 руб./долл.).

Продавец отразит в налоговом учете на дату отгрузки (25.06.2016) выручку, полученную от реализации (без учета НДС), в размере 655 000 руб. (10 000 долл. х 65,5 руб./долл.). Сумма НДС, начисленного с выручки, полученной от реализации, равна 117 900 руб. (655 000 руб. х 18%).

Услуги оплачены 11.07.2016 в сумме 757 560 руб. (11 800 долл. х 64,2 руб./долл.). Отрицательная суммовая разница (с учетом НДС) в размере 15 340 руб. будет отражена в налоговых расходах (ст. 265 НК РФ).

К сведению: покупатель оприходует полученный товар и примет к вычету НДС, указанный в счете-фактуре поставщика, в сумме 117 900 руб. Положительную разницу (15 340 руб.) он учтет во внереализационных доходах вместе с НДС (ст. 250 НК РФ).

Таким образом, ранее исчисленная при отгрузке продавцом (принятая к вычету покупателем) сумма НДС не корректируется.

…при стопроцентной предоплате

Вопрос 4

Как поставщику установить налоговую базу по НДС при расчетах, если обязательство по оплате услуг выражено в рублях в сумме, соответствующей определенной сумме в инвалюте (у. д. е.) по договору, предусматривающему 100%-ю предоплату? Как заполнить «отгрузочный» счет-фактуру?

По общим правилам на момент получения предварительной оплаты возникает налоговая база по НДС исходя из суммы полученной оплаты с учетом НДС (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). Налог при этом исчисляется по расчетной ставке (п. 4 ст. 164 НК РФ).

На дату оказания услуг в счет поступившей ранее оплаты также возникает налоговая база по НДС (п. 14 ст. 167 НК РФ). Не надо ли производить ее пересчет по курсу ЦБ РФ на эту дату еще раз? Подобный вопрос вызван неудачной формулировкой п. 4 ст. 153 НК РФ. Но, надеемся, сегодня им может задаться лишь начинающий бухгалтер. Остальные разобрались: и Минфин, и ФНС давали разъяснения на этот счет неоднократно^[15].

В частности, при определении налоговой базы на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) в счет поступившей ранее 100%-й предоплаты в рублях налоговую базу следует определять исходя из полученной суммы без перерасчета по курсу ЦБ РФ на день отгрузки. Иными словами, ранее оплаченная стоимость услуг на дату их оказания покупателю пересчету не подлежит.

С даты отгрузки налогоплательщик вправе принять к вычету НДС, ранее исчисленный с суммы предварительной оплаты (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).

Что касается заполнения «отгрузочного» счета-фактуры – разъяснения на этот счет можно посмотреть, например, в одном из писем ФНС (от 21.07.2015 № ЕД-4-3/12813).

В счетах-фактурах по товарам (работам, услугам), отгруженным (выполненным, оказанным) в счет ранее поступившей полной предоплаты в рублях, в графе 5 (в ней указывается стоимость отгрузки без НДС) следует отражать стоимость товаров (работ, услуг) без налога в рублях исходя из полученной полной предоплаты в рублях без перерасчета по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки (выполнения, оказания).

В графе 8 счета-фактуры (в ней указывается сумма НДС, предъявляемая покупателю) нужно приводить сумму НДС, определяемую исходя из ставок, применяемых к налоговой базе, то есть к стоимости товаров (работ, услуг), отраженной в графе 5 счета-фактуры.

Согласно пп. «м» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры^[16] при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в российских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или у. д. е., в строке 7 счета-фактуры указываются наименование и код валюты Российской Федерации.

Пример 4

Стоимость услуг (с учетом НДС по ставке 18%) составляет 11 800 долл. Услуги оказываются после их предварительной (в размере 100%) оплаты. Таковая произведена 25.06.2016, курс доллара при этом составил 65,5 руб./долл.

На дату оказания услуг (подписания акта) – 11.07.2016 цена доллара по отношению к российскому рублю понизилась до 64,2 руб./долл.

В данном случае момент определения налоговой базы по НДС возникает в день получения 100%-й предоплаты товаров – 25.06.2016.

В «авансовом» счете-фактуре продавец укажет:

– сумму оплаты в счет предстоящего оказания услуг – 772 900 руб.;

– сумму НДС, предъявляемую покупателю, – 117 900 руб.

В день отгрузки (на дату подписания акта сдачи-приемки услуг заказчиком) вновь возникает момент определения налоговой базы.

В «отгрузочном» счете-фактуре при этом будут отражены:

– стоимость услуг без НДС, всего – 655 000 руб.;

– сумма НДС, предъявляемая покупателю, – 117 900 руб.;

– стоимость услуг с НДС – 772 900 руб.

Суммы НДС, исчисленные налогоплательщиком с предоплаты, при отгрузке (оказании услуг) подлежат вычету (п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ).

* * *

Представленный вниманию читателей материал наглядно демонстрирует «работу» двух норм НК РФ, связанных с определением налоговой базы по НДС (п. 3 и 4 ст. 153 НК РФ). Относительно первой (п. 3) мы умышленно обошли тему экспортных операций с нулевой ставкой НДС, тем самым пытаясь создать наиболее благоприятную почву для их сравнения.

Вкратце постараемся перечислить основные моменты статьи в таблице.

*

В статье рассмотрена 100%-я предоплата. При определении налоговой базы на день отгрузки товаров в счет ранее поступившей частичной оплаты в рублях п. 4 ст. 153 НК РФ следует применять в отношении части стоимости товаров, работ, услуг, выраженной в инвалюте, не оплаченной покупателем на дату отгрузки. То есть часть стоимости товаров, не оплаченная покупателем на дату отгрузки, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату их отгрузки, а ранее поступившая частичная оплата в рублях не пересчитывается (см., например, Письмо Минфина России от 23.12.2015 № 03‑07‑11/75467).

^[1] Согласно нормам Федерального закона от 10.12.2003 № 173‑ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» валютные операции между резидентами и нерезидентами (в валюте РФ и иностранной валюте) осуществляются без ограничений.

^[2] Дословно: налоговая база при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных п. 1 ст. 164 НК РФ, в случае расчетов по таким операциям в иностранной валюте определяется в рублях по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг).

^[3] Письмо Минфина России от 16.12.2015 № 03‑07‑11/73742.

^[4] См., например, Письмо УФНС по г. Москве от 06.12.2007 № 19-11/116396.

^[5] Приложение 5 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.

^[6] Утвержден Приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@.

^[7] См., например, письма Минфина России от 04.10.2012 № 03‑07‑15/130 (направлено для сведения и использования в работе налоговыми органами Письмом ФНС России от 22.10.2012 № ЕД-4-3/17797@), от 22.06.2012 № 03‑07‑08/160, ФНС России от 24.09.2012 № ЕД-4-3/15921@ (п. 1).

^[8] См. письма Минфина России от 18.05.2015 № 03-07‑РЗ/28436, УМНС по г. Москве от 07.09.2004 № 24-11/57756.

^[9] Приложение 4 к Постановлению Правительства РФ № 1137.

^[10] Утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н.

^[11] Утверждено Приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н.

^[12] Как применять вычет НДС, если отгрузка идет частями.

^[13] Согласно этой норме налоговая база увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

^[14] См. ссылку 8.

^[15] См., например, письма Минфина России от 17.01.2012 № 03‑07‑11/13, от 13.02.2012 № 03‑07‑11/37, от 06.03.2012 № 03‑07‑09/20, от 06.07.2012 № 03‑07‑15/70 (направлено Письмом ФНС России от 12.09.2012 № АС-4-3/15209@), ФНС России от 21.07.2015 № ЕД-4-3/12813.

^[16] Приложение 1 к Постановлению Правительства РФ № 1137.