Вопрос о том, должен ли начисляться «вмененный» налог организацией, которая по той или иной причине временно не осуществляет деятельность, рассматривался на страницах нашего журнала неоднократно[1]. Поводом для повторного обращения к данной теме послужила информация ФНС, размещенная 19.09.2016 на официальном сайте ведомства.
Приведем разъяснения налоговиков почти дословно, а потом порассуждаем на заданную тему.
ФНС России разъясняет, что временное приостановление налогоплательщиком деятельности, облагаемой ЕНВД, не освобождает его от обязанностей по уплате ЕНВД и представления налоговой декларации за этот период.
К такому выводу пришла Федеральная налоговая служба по итогам рассмотрения жалобы индивидуального предпринимателя, оспорившего доначисление ЕНВД за периоды, в которых предпринимательская деятельность не осуществлялась.
Вместе с тем, если владение или пользование имуществом, необходимым для данной деятельности, прекращено, физические показатели для исчисления ЕНВД отсутствуют. В таком случае сумма ЕНВД к уплате за соответствующий налоговый период составит 0 рублей.
Вывод ФНС России согласуется с правовой позицией Президиума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации, изложенной в информационном письме от 05.03.2013 № 157 «Обзор практики рассмотрения арбитражными судами дел, связанных с применением положений главы 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации».
Третий абзац приведенного выше разъяснения может положительным образом повлиять на порядок уплаты ЕНВД торговыми предприятиями, принявшими решение более не осуществлять деятельность (либо временно не имеющими такую возможность) через точку розничной торговли. Поясним.
Предположим, организация (ИП), не прекращая своей деятельности, облагаемой ЕНВД, закрыла один из двух принадлежащих ей объектов розничной торговли в середине квартала. В каком порядке должен быть исчислен единый налог в отношении закрытого магазина розничной торговли?
Позиция судей
Прекращение деятельности по одному из объектов розничной торговли допустимо приравнивать к снятию с учета в налоговом органе в качестве плательщика ЕНВД.
По понятным причинам налоговики настаивают, что налог должен быть уплачен полностью. Арбитры же при рассмотрении споров приходят к выводу (см. постановления АС ВВО от 29.06.2015 по делу № А31-7936/2014, АС ЗСО от 07.10.2015 по делу № А45-20552/2014), что в данном случае применимо положение п. 10 ст. 346.29 НК РФ[2], поскольку прекращение деятельности по одному из объектов розничной торговли по правовым последствиям в целях налогообложения допустимо приравнивать к снятию с учета в налоговом органе в качестве плательщика ЕНВД, потому что как в том, так и другом случае утрачивается сущность системы налогообложения в виде уплаты единого налога, которая предполагает учет при определении величины физического показателя только того имущества, которое способно приносить налогоплательщику доход и непосредственно участвовать в облагаемой этим налогом предпринимательской деятельности.
Аналогичное мнение арбитры высказывают и в случае временного приостановления торговой деятельности. Так, в частности, в Постановлении АС СЗО от 28.01.2016 по делу № А42-686/2015 рассматривалась следующая ситуация: розничная торговля в помещении магазина была прекращена предпринимателем по причине проведения ремонта, то есть ИП временно утратил фактическую возможность использовать имущество (помещение магазина) в своей предпринимательской деятельности. Судьи пришли к выводу, что ЕНВД в период проведения ремонта в отношении данного торгового объекта уплачиваться не должен.
* * *
До недавнего времени в правоприменительной практике существовали два противоположных подхода относительно применения системы налогообложения в виде уплаты ЕНВД в период приостановления деятельности.
Позиция 1 | Позиция 2 |
По мнению налоговиков, факт временного приостановления хозяйствующим субъектом предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом (до снятия с учета в качестве плательщика ЕНВД), не освобождает его от выполнения обязанностей по уплате данного налога | По мнению судей, сущность «вмененного» режима предполагает при определении физического показателя учет только того имущества, которое способно приносить налогоплательщику доход и непосредственно участвовать в облагаемой ЕНВД деятельности. В случае прекращения (приостановления) торговой деятельности через точку розничной торговли налог в соответствующей части начисляться не должен. |
Полагаем, с размещением на сайте ФНС комментируемого разъяснения неоднозначность в данном вопросе будет исключена.
Конечно, факт того, что деятельность через магазин не осуществляется (в том числе временно), налогоплательщик должен при необходимости подтвердить. Так, например, если один из магазинов закрывается (в том числе на ремонт), организация (ИП) должна позаботиться о наличии приказов о переводе сотрудников на работы в другие торговые точки, об увольнении, уходе их в отпуск и пр. В качестве дополнительных доказательств могут служить окончание срока договора аренды, акт снятия показаний ККТ, заключенные договоры на проведение ремонтных работ и пр.
[1] См. статьи С. В. Тяпухина «Анализ арбитражной практики для предпринимателей», № 4, 2016, С. В. Маноховой «Информация для плательщиков ЕНВД. Часть 2. Приостановление деятельности», № 7, 2013.
[2] В соответствии с названной нормой размер вмененного дохода за квартал, в течение которого произведено снятие налогоплательщика с учета в связи с прекращением предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, рассчитывается с первого дня налогового периода до даты снятия с учета в налоговом органе, указанной в уведомлении налогового органа о снятии организации или ИП с учета в качестве плательщика единого налога.
Источник: Журнал "Учет в торговле"
Начать дискуссию