Новое в счетах-фактурах. Неприятные изменения

«Двойная запись» №3, 2006

Артем Родионов, заместитель главного редактора журнала «Двойная запись»

Уже с января правила учета счетов-фактур устарели, и поэтому в разработанном проекте изменений сказано, что новшества вводятся с 2006 года. Так что, когда правительство соизволит утвердить документ, придется изменять учет задним числом. Доказывать, что чиновники требуют незаконного, можно, но практически бесполезно. Правительству разрешено самому определять дату вступления документа в силу (п. 7 Указа Президента РФ от 23 мая 1996 г. № 763).

Многие из ожидаемых поправок компании и предприниматели освоили без указки свыше. К примеру, они не вычитают НДС по документам, где вместо подписи - факсимиле, зато работают со счетами-фактурами, заполненными частично от руки, а частично - на компьютере. Эту сложившуюся практику теперь закрепляют официально. Но есть вещи, до которых никто додуматься не смог. Например, составлять дополнительные листы книги покупок или книги продаж, если вносились исправления в полученные либо выданные счета-фактуры. Сейчас их собираются вводить, оформляться они будут на каждый период, когда был составлен счет-фактура, оказавшийся неверным. Наименование покупателя (продавца), его ИНН и КПП, сумма налога... - все это налогоплательщику придется указывать отдельно, дабы его ошибки сразу увидели чиновники. Утешает только, что нельзя карать за отсутствие этих листов или неточности в них. Штраф по статье 120 НК РФ предусмотрен за отсутствие счетов-фактур. Дополнительные страницы «являются неотъемлемой частью» книг покупок и книг продаж. По книгам статья 120 неприменима. Так не раз говорили судьи (постановления ФАС УО от 14 мая 2004 г. № Ф09-1869/04-АК, ФАС ВСО от 13 апреля 2005 г. № А78-7893/04-С2-17/702- Ф02-1348/05-С1). Редкие исключения, когда взыскивался штраф (постановление ФАС СЗО от 23 апреля 2002 г. № А56- 34588/01), возможны при слабой защите налогоплательщика. Он не смог доказать, что книга покупок и регистры бухучета - разные вещи. На мой взгляд, этот вывод следует из статьи 10 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ, где сказано, что подобные регистры нужны именно для ведения бухучета. Книги же необходимы для НДС.

От арбитража вернемся к проекту обновленных правил. По нему при восстановлении НДС нужно регистрировать в книге продаж тот счет-фактуру, по которому первоначально вычитался налог. При этом в книге показывается только восстановленный НДС. Требование, может, и разумно (легче переносить налог в декларацию), но его не всегда просто исполнить. Допустим, фирма начинает «вмененную» деятельность, переводя на нее часть основных средств, купленных шесть лет назад. По ним и счетов-фактур может не остаться, ведь срок хранения налоговых документов - четыре года (подп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ). Придется бухгалтеру ставить условные реквизиты, благо такую информацию контролерам проверить практически невозможно. Да и не нужно - от подобных сведений не зависит сумма НДС.

В заключение о том, как действовать фирмам и ПБОЮЛ, получившим аванс за продукцию, если контрагент расторгает договор и требует обратно деньги. В этом случае счета-фактуры на полученные суммы заносятся в книгу покупок (после корректировок в учете) и НДС, определенный с частичной оплаты, вычитается. Такой подход сходится с пунктом 5 статьи 171 НК РФ. Уменьшить налог можно, если со дня, когда партнер отказался от соглашения, прошло не больше года (п. 4 ст. 172 НК РФ).