Н.А. Габец, эксперт АГ «РАДА»

Декларацию по налогу на прибыль за 9 месяцев 2003 года нужно сдать в налоговую инспекцию не позже 28 октября 2003 года. Это относится к фирмам, которые исчисляют налог поквартально. Если организация рассчитывает налог на прибыль ежемесячно, то декларацию надо представлять не позднее 28-го числа следующего за отчетным месяцем.

Форму налоговой декларации МНС России утвердило приказом от 7 декабря 2001 г. № БГ-3-02/542. Инструкция по ее заполнению приведена в приказе МНС России от 29 декабря 2001 г. № БГ-3-02/585.

Декларацию по налогу на прибыль фирмы должны сдавать независимо от того, есть у них объект налогообложения или нет. Об этом сказано в пункте 1 статьи 289 НК РФ. Декларация составляется нарастающим итогом с начала года. Все данные в ней приводятся в полных рублях.

Общие положения

Листы декларации и приложения к ней условно можно разделить на общие для всех фирм и специальные (их заполняют в особых случаях).

Все организации обязательно заполняют:

– лист 01 – титульный. В нем указываются полное наименование организации, ее адрес, реквизиты свидетельства о постановке на учет, ИНН, КПП и т. д.;

– лист 02 – «Расчет налога на прибыль организаций».

Как правило, всем организациям нужно заполнить:

– приложение 1 к листу 02 – «Доходы от реализации»;

– приложение 2 к листу 02 – «Расходы, связанные с производством и реализацией».

Обратите внимание: приложения 3 и 4 к листу 02 декларации за 9 месяцев заполнять не нужно. Это разрешено письмом МНС от 27 марта 2003 г. № БГ-6-02/355.

Организации, у которых есть обособленные подразделения, должны заполнить приложения 5 и 5а к листу 02. В них надо указать сведения о квартальных авансовых платежах в региональный и местный бюджеты в целом по фирме и по каждому филиалу. Они вносятся в графы 22 и 23 декларации:

–в целом по фирме – по строке 020 приложения 5 к листу 02;

– по головной организации без филиалов – по строке 030 приложения 5 к листу 02;

– по каждому из филиалов – в приложение 5а к листу 02.

В налоговую инспекцию по месту нахождения обособленных подразделений бухгалтер должен представить:

– титульный лист (лист 01);

– приложение 5а к листу 02. Этот лист заполняется только в части, относящейся к данному филиалу.

Обратите внимание: на приложении 5а должен стоять штамп налоговой инспекции головной фирмы как подтверждение того, что данные по филиалу отражены в общей декларации по налогу на прибыль.

Специальные листы предназначены только для фирм, которые имели доходы от отдельных операций или видов деятельности.

Налоговым агентам нужно заполнить лист 03 при удержании налога с дивидендов и процентов по муниципальным ценным бумагам.

Если фирма получила доходы от долевого участия в иностранных организациях, а также проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам, то она должна представить лист 04. Он заполняется в том случае, когда организация сама уплачивает налог с этих доходов.

Фирмы, получившие прибыль (убыток) по операциям с ценными бумагами, должны заполнить листы 05, 06 и 07.

Основным разделом декларации является лист 02, но начать лучше с заполнения приложений к нему.

Приложение 1 к листу 02

В приложении 1 фирма должна показать все свои доходы от реализации.

Общая сумма выручки от реализации отражается в строке 010. Затем в строках 011–050 она детализируется.

Если у организации были товарообменные (бартерные) операции, продажа имущества, которое учтено с НДС, а также купленной у населения сельхозпродукции, то нужно заполнить строки 011–016.

Фирмы-экспортеры заполняют строку 017.

Выручку от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства покажите по строке 020.

В строке 030 укажите доходы от реализации имущественных прав, не считая выручки от продажи права требования. Ее надо показать в строках 070–090.

В строке 040 показывается выручка от продажи прочего имущества (материалов, возвратных отходов и т. д.).

Выручку от реализации покупных товаров укажите в строке 050.

По строкам 060–100 фирмы отражают данные о других доходах (например, доходах от продажи основных средств и нематериальных активов, правах требования и т. д.).

Строки 101–103 заполняют банки, профессиональные участники рынка ценных бумаг, страховые организации.

Общая сумма доходов от реализации отражается по строке 110. Для этого необходимо сложить показатели по строке 010 с показателями по строкам с 060 по 101.

Приложение 2 к листу 02

В приложении 2 фирма расшифровывает расходы, связанные с производством и реализацией.

В начале таблицы указываются прямые расходы, которые относятся к текущему периоду. Их должны отразить предприятия, которые:

– обрабатывают сырье (металлурги, переработчики нефти и т. д.) (строка 010);

– выполняют работы или оказывают услуги (строительные, транспортные, консультационные компании и т. д.) (строка 020);

– осуществляют другую деятельность (строка 030).

Напомним, что к прямым расходам относятся материальные затраты, расходы на оплату труда и ЕСН, амортизация по используемому в производстве оборудованию.

После прямых затрат в приложении 2 отражаются косвенные расходы. Под них отведены строки 040–170.

По строкам 040–042 нужно показать материальные расходы на приобретение:

– топлива и воды;

– энергии всех видов;

– работ и услуг производственного характера и т. д.

Эти расходы также должны относиться к текущему периоду.

В строках 050–052 следует отразить затраты на оплату труда персонала, не участвующего в процессе производства, и на расходы по добровольному страхованию работников.

В строке 060 приводятся суммы начисленной амортизации, относящиеся к косвенным расходам текущего периода. Отчисления, которые относятся к прямым расходам, соответственно уже включены в состав прямых расходов.

В строках 070–170 показывается сумма прочих расходов. Они включают затраты на ремонт оборудования, страхование, рекламу и т. д.

В строках 180–250 отражаются расходы, связанные с отдельными видами доходов. Это может быть стоимость проданных покупных товаров, реализованного права требования и т. д.

Продавая амортизируемое имущество или права требования, фирма может получить убыток. Его нужно показать по строкам 260–310 в зависимости от причины его получения.

Итоговую сумму расходов приводят по строке 320. Ее рассчитывают по формуле: (сумма строк с 010 по 040 + строка 050 + строка 060 + строка 070 + сумма строк со 180 по 250) – ((сумма строк c 260 по 300) + строка 310).

Лист 02

Доходы от реализации надо показать по строке 010. Они должны соответствовать данным приложения 1.

Сумма расходов, которые уменьшают доходы от реализации, указывается по строке 020. Сведения для заполнения этой строки берутся из приложения 2.

Все внереализационные доходы надо показать по строке 030. Их перечень приведен в статье 250 Налогового кодекса.

Внереализационные расходы отражаются по строке 040. Их перечень есть в статье 265 НК.

Убытки, которые образовались при уступке права требования, приводятся в строке 041 согласно пункту 2 статьи 279 НК.

В строке 50 показывается сумма прибыли (убытка) за 9 месяцев 2003 года. Она рассчитывается по формуле: строка 010 – строка 020 + строка 030 – строка 040.

В строках 060–090 приводятся данные о доходах от операций, которые облагаются налогом по другим правилам и ставкам. Здесь, например, надо указать:

– прибыль от операций с ценными бумагами и долевого участия в иностранных организациях (строка 060). Эта информация есть в листе 04;

– доходы от долевого участия в других организациях, а также проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам, налог с которых был удержан налоговым агентом (строка 080). Эти сведения можно взять из листа 03.

На эти суммы уменьшается прибыль, полученная по строке 050.

Если организация имеет право на льготы в соответствии с Законом РФ от 27 декабря 1991 г. № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций», которые еще действуют в настоящее время, то их суммы надо показать по строкам 100–130. Эти льготы также уменьшают прибыль, рассчитанную в строке 050.

После вычитания из строки 050 указанных сумм получится налоговая база, которую показывают по строке 140 листа 02. Затем ее уменьшают на суммы убытков, полученных организацией в предыдущие годы. Их сумму переносят в строку 150 листа 02 из приложения 4.

База для исчисления налога определяется отдельно по федеральному бюджету (строка 180), бюджету субъекта Российской Федерации (строки 190 и 191) и местному бюджету (строка 200).

Если региональные власти снизили для предприятия ставку налога в части своего бюджета, то надо заполнить строку 191. Напоминаем, что размер региональной ставки не может быть снижен более чем на 4 процента.

В строках 210–240 листа 02 показывают ставки налога на прибыль в каждый бюджет – федеральный, региональный или местный. При этом строку 231 нужно заполнить только в случае, если заполнена строка 191 листа 02.

По строкам 250–280 отражаются суммы исчисленного налога на прибыль.

Суммы начисленных авансовых платежей за отчетный период вписываются по строкам 290–320. Она включает в себя сумму авансового платежа, который был рассчитан по итогам полугодия и суммы ежемесячных авансовых платежей, которые нужно было заплатить в III квартале 2003 года.

Если сумма налога, исчисленного за 9 месяцев 2003 года (строка 250), окажется больше начисленных авансовых платежей (строка 290), то заполняются строки 370–400. В них указывается сумма налога к доплате или величина превышения. При этом размер налога по строке 370 должен равняться сумме строк 380–400.

В случае превышения начисленных авансовых платежей над суммой налога заполняются строки 410–440. Здесь указывается сумма налога, подлежащая возмещению из бюджета или зачету в счет будущих платежей.

Ежемесячные авансовые платежи показываются по строкам 450–540. Они перечисляются в бюджет не позднее 28-го числа каждого текущего месяца.

Организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем 3 млн рублей за каждый квартал, не заполняют строки 450–540.

Строки 450–480 не заполняют организации, которые перешли на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли. Такое право им предоставляет статья 286 Налогового кодекса.

В этом случае авансовые платежи исчисляются исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, которая рассчитывается нарастающим итогом с начала года до окончания соответствующего месяца. При этом сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных платежей.