Г. КУЗЬМИН, ведущий эксперт "ЭЖ"
Приложение к еженедельнику "Экономика и жизнь" - "Бухгалтерское приложение", N 9, 2006 г.
Расчет НДС предприятиями, организующими туризм и отдых на территории нашей страны, имеет свои особенности. Разберем на примерах, как должны считать и отражать в учете этот налог туроператоры и турагенты.
Как правило, туристические организации занимаются туроператорской или турагентской деятельностью, а многие из них - и тем, и другим одновременно.
Туроператоры формируют, продвигают и реализуют туристский продукт. Турагенты - только продвигают и реализуют. Таким образом, туроператорская деятельность - это возмездное оказание услуг, а турагентская - это реализация чужих путевок на комиссионной основе.
Согласно нормам главы 21 НК РФ стоимость туристских и экскурсионных путевок облагается НДС в общеустановленном порядке по ставке 18%. От налогообложения освобождаются только услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха взрослых, а также отдыха и оздоровления детей (в том числе детских оздоровительных лагерей), расположенных на территории РФ. Предоставление этих услуг должно быть оформлено путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности (подп. 18 п. 3 ст. 149 НК).
Туристические фирмы не могут воспользоваться этой льготой, поскольку они сами не оказывают вышеназванные услуги.
Поэтому для турфирм есть только один вариант - осуществление предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, комиссии или агентских договоров.
Исчисление НДС турагентомНалогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров определяют налоговую базу по НДС как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров (ст. 156 НК РФ).
При этом освобождение от налогообложения не распространяется на операции по реализации услуг, оказываемых на основе этих договоров и связанных с реализацией товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ. Исключение составляют лишь посреднические услуги по реализации товаров (работ, услуг), указанных в п. 1, подп. 1 и 8 п. 2 и подп. 6 п. 3 ст. 149 НК РФ.
Размер агентского вознаграждения необходимо заранее оговорить в договоре. Обычно вознаграждение турагенту устанавливается в виде:
- процента от стоимости реализованного турпродукта;
- фиксированной суммы;
- разницы между ценой, установленной туроператором, и фактической ценой реализации.
С 01.01.2006 в целях исчисления НДС моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 3, 7-11 и 13-15 ст. 167 НК РФ, является наиболее ранняя из следующих дат:
- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
При получении турагентом путевок от сторонних организаций право собственности на эти турпродукты к нему не переходит. Поэтому туристическая фирма, выступающая в роли посредника, не может отражать стоимость путевок в активах. Учет этих путевок необходимо вести на забалансовых счетах. Путевки (курсовки) по формам N 1, 2, 3 и санаторно-курортные путевки следует учитывать на счете 006 "Бланки строгой отчетности" по цене, согласованной с организацией-поставщиком.
Сумма, которую турагент получает от продажи путевки, является выручкой санатория. Выручка турагента - это только комиссионное вознаграждение.
Пример 1
Туристическая организация, не применяющая специальные налоговые режимы, заключила агентский договор с российским санаторием "Прибой". Согласно договору турагент реализует санаторные путевки (не облагаемые НДС) в количестве 20 штук за вознаграждение, сумма которого равна 20% от стоимости реализованных путевок. В соответствии с договором турагент обязан в течение трех дней с момента получения денежных средств с клиента перечислить санаторию "Прибой" выручку за путевки (за вычетом суммы агентского вознаграждения).
Турагент в
течение одного налогового периода реализовал все 20 путевок за наличный расчет
физическим лицам. При этом стоимость одной путевки составила 21 600 руб. Деньги
он перечислил принципалу, вычтя суммы агентского вознаграждения.
Отражение операций в бухгалтерском учете:
Д-т сч. 006 - 432 000 руб. (21 600 руб. х 20 шт.) - отражена стоимость полученных на реализацию путевок в санаторий
Д-т сч. 50 К-т сч. 62 - 432 000 руб. - отражено поступление оплаты от покупателей за проданные путевки в санаторий;
Д-т сч. 62 К-т сч. 76 - 432 000 руб. - отражена реализация путевок и задолженность перед санаторием за проданные путевки;
Д-т сч. 76 К-т сч. 62 - 86 400 руб. (432 000 руб. х 20%) - зачтены услуги агента за счет удержания части оплаты, полученной за реализованные путевки
К-т сч. 006 - 432 000 руб. - списаны путевки в санаторий
Д-т сч. 62 К-т сч. 90 - 86 400 руб. - отражена сумма агентского вознаграждения
Д-т сч. 90 К-т сч. 68 - 13 176 руб. - отражено начисление НДС с суммы агентского вознаграждения
Д-т сч. 76 К-т сч. 51 - 345 600 руб. (432 000 руб. - 86 400 руб.) - перечислены денежные средства, полученные от покупателей путевок за вычетом суммы агентского вознаграждения.
В целях главы 21 НК РФ к санаториям и организациям отдыха относят организации любой формы собственности и ведомственной принадлежности, которые непосредственно осуществляют деятельность по предоставлению санаторно-курортных и оздоровительных услуг , а также организуют отдых и оздоровление детей на территории России.
При этом формы путевок (курсовок) обязательно должны соответствовать формам путевок в санаторно-курортные организации (учреждения), детские оздоровительные учреждения (по форме N 1), в оздоровительные учреждения (по форме N 2), а также курсовок в оздоровительные учреждения (по форме N 3). Их образцы утверждены Приказом Минфина России от 10.12.99 N 90н "Об утверждении бланков строгой отчетности".
Указанный порядок освобождения от налогообложения распространяется на услуги санаторно-курортных организаций и организаций отдыха, включенные в стоимость путевки или курсовки. Он применяется при выдаче физическому лицу путевки (курсовки) соответствующей формы со всеми заполненными реквизитами, и в случае получения этими санаторно-курортными, оздоровительными организациями и организациями отдыха от фирмы, полностью или частично оплачивающей данные услуги за это физическое лицо, оплаты в безналичном порядке.
При заполнении строки "Стоимость путевки или стоимость курсовки" (на путевке или курсовке и на отрывном или обратном талоне к путевке или к курсовке) в этой ситуации следует указать полную стоимость указанных выше услуг, оформленных путевкой или курсовкой, и организацию, осуществляющую полное или частичное финансирование данных услуг за это физическое лицо.
Таким образом, организации, которые непосредственно не оказывают рассматриваемые услуги либо не выдают соответствующие бланки строгой отчетности, не могут воспользоваться этой льготой.
Исчисление НДС туроператоромТуристская путевка представляет собой документ, который подтверждает факт передачи права на получение сформированного пакета (комплекса) туристских услуг. Поэтому на момент выдачи клиенту путевки туроператор должен иметь счета от поставщиков и подрядчиков на все оказываемые туристу услуги.
Как правило, туроператоры выписывают путевки по форме "ТУР-1", которая в настоящее время дает лишь одно преимущество - позволяет работать без применения контрольно-кассовых машин.
Туроператор, который занимается организацией туров по России (внутренний туризм), начисляет НДС по ставке 18% на стоимость реализованной путевки без НДС. Суммы НДС, подлежащие оплате поставщикам услуг, учитываются на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям". После оказания этих услуг при наличии счета-фактуры НДС возмещается из бюджета.
Пример 2
ЗАО "Анкор", не применяющее специальные налоговые режимы, организует автобусный семидневный тур по маршруту "Золотое кольцо России". Стоимость тура для одного человека составляет 5900 руб. (в том числе НДС - 900 руб.).
При организации тура на 40 человек фирма понесла расходы по оплате аренды автобуса, питания и проживания туристов на общую сумму 188 800 руб. (в том числе НДС - 28 800 руб.).
Туроператор реализовал все путевки за наличный
расчет физическим лицам и оказал им соответствующие услуги в полном объеме. Все
операции произведены в течение одного налогового периода по НДС.
Отражение операций в бухгалтерском учете:
Д-т сч. 60 К-т сч. 51 - 188 800 руб. - отражена оплата аренды автобуса, питания и проживания туристов
Д-т сч. 20 К-т сч. 60 - 160 000 руб. - отражена стоимость аренды автобуса, питания и проживания туристов
Д-т сч. 19 К-т сч. 60 - 28 800 руб. - отражена сумма НДС в составе расходов по аренде автобуса, питанию и проживанию туристов
Д-т сч. 68 К-т сч. 19 - 28 800 руб. - сумма НДС по понесенным расходам для организации тура списана на расчеты с бюджетом
Д-т сч. 50 К-т сч. 62 - 236 000 руб.(5900 руб. х 40 чел.) - получена предоплата тура от туристов
Д-т сч. 62 К-т сч. 90-1 - 236 000 руб. - отражена выручка от реализации туристского продукта
Д-т сч. 90-3 К-т сч. 68 - 36 000 руб. -
отражено начисление суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет.
Когда турагент реализует путевки от своего имени, счета-фактуры он составляет в двух экземплярах также от своего имени. В счете-фактуре ему следует указать ту стоимость путевки, по которой он реализует ее покупателю. Турагент присваивает счету-фактуре номер в соответствии с хронологией выставляемых им счетов-фактур. Один экземпляр он передает покупателю, а второй подшивает в журнал учета выставленных счетов-фактур. При этом в книге продаж второй счет-фактуру он не регистрирует.
Если турагент реализует путевки от имени санаторно-курортной организации, счета-фактуры покупателю он выставляет от ее имени. А санаторию выставляет счет-фактуру на сумму своего вознаграждения. Этот счет-фактуру нужно подшивать в журнал учета выставленных счетов-фактур и регистрировать в книге продаж.
При реализации путевок населению за наличный расчет, когда продавец путевки выдает покупателю кассовый чек или бланк строгой отчетности, выписка счетов-фактур может не производиться.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ!
Получается, что в случае реализации турагентом путевки в санаторно-курортные организации, расположенные на территории России, НДС взимается только со стоимости его агентского вознаграждения.
ИМЕЙТЕ В ВИДУ!
Реализация рассматриваемых услуг без выдачи покупателю путевки или курсовки (бланка строгой отчетности) облагается НДС по ставке 18%.
Начать дискуссию