Получение заработной платы от словенской организации

Физические лица — резиденты РФ получают заработную плату за пределами РФ (Словения) на пластиковую карту, а также на нее начисляются проценты банка на остаток средств. Физические лица работают по трудовым договорам на должностях директора и зам. директора словенской компании. В Словении находятся меньше 183 дней в календарном году.

Из положений подп. 3 п. 1, п. 3 ст. 228, а также п. 1 ст. 232 НК РФ следует, что резидент РФ, получивший доход от иностранной компании, обязан самостоятельно исчислить НДФЛ исходя из всей полученной суммы, но вправе уменьшить его на сумму налога, удержанную источником выплаты, если между РФ и государством, в котором находится последний, есть соглашение об избежании двойного налогообложения.

Между Правительством РФ и Правительством Республики Словения заключена Конвенция от 29.09.1995 «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество».

Согласно положениям данной Конвенции:

• с учетом положений статей 16, 18 и 19, 20 и 21 заработная плата и другие подобные вознаграждения, получаемые резидентом одного Договаривающегося Государства в отношении работы по найму, облагаются налогом только в этом Государстве, если только работа по найму не осуществляется в другом Договаривающемся Государстве. Если работа по найму осуществляется таким образом [т. е. в другом Договаривающемся Государстве], то полученное в связи с этим вознаграждение может облагаться налогом в этом другом Договаривающемся Государстве (п. 1 ст. 15);
• независимо от положений пункта 1 настоящей статьи, вознаграждение, получаемое резидентом одного Договаривающегося Государства в отношении работы по найму, осуществляемой в другом Договаривающемся Государстве, облагается налогом только в первом упомянутом Государстве, если:
  • получатель находится в другом Договаривающемся Государстве в течение периода или периодов, не превышающих в совокупности 183 дня в соответствующем календарном году;
  • вознаграждение выплачивается нанимателем или от имени нанимателя, который не является резидентом другого Договаривающегося Государства;
  • расходы по выплате вознаграждения не несет постоянное представительство или постоянная база, которые наниматель имеет в другом Договаривающемся Государстве (п. 2 ст. 15);
• гонорары директоров и другие подобные доходы, получаемые резидентом одного Договаривающегося Государства в качестве члена совета директоров компании, которая является резидентом другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогами в этом другом Договаривающемся Государстве (ст. 16);
• если резидент России получает доход из Словении или владеет имуществом в Словении, которые в соответствии с положениями настоящей Конвенции могут облагаться налогами в Словении, сумма налога на такой доход или такое имущество, подлежащая уплате в Словении, может вычитаться из налога на доход или имущество, взимаемого в России. Такой вычет, однако, не должен превышать сумму налога, рассчитанного в связи с таким доходом или имуществом в соответствии с налоговыми законами и правилами России (п. 1 ст. 24);
• виды доходов резидента Договаривающегося Государства, независимо от источника их возникновения, о которых не говорится в предыдущих статьях настоящей Конвенции, подлежат налогообложению только в этом Государстве (п. 1 ст. 22).

Из приведенных положений Конвенции, по нашему мнению, следует, что заработная плата облагается налогом только в РФ, если физическое лицо, получая вознаграждение от словенской компании, работает только на территории РФ. Если же физическое лицо работает (выполняет свои трудовые функции) также и на территории Словении (независимо от времени пребывания), то зарплата облагается налогом и в Словении, и в России. Также в обоих государствах облагаются налогом вознаграждения членов совета директоров словенской компании.

При этом сумма налога, удержанная словенским источником выплаты, засчитывается при расчете налога к уплате в бюджет РФ.

Пункт 2 ст. 15 Конвенции, предусматривающий условия уплаты налога только в РФ (если российский гражданин работает в Словении), касается случаев, когда зарплату выплачивает российская организация не через постоянное представительство в Словении. В этом случае налог будет удержан работодателем по НК РФ.

Проценты банка на остаток средств, перечисляемые резидентам РФ, относятся к другим доходам, упомянутым в п. 1 ст. 22 Конвенции, и облагаются налогом только в РФ, т. е. банк налог не удерживает.

Следовательно, физическое лицо должно включить в декларацию 3-НДФЛ и заработную плату, полученную от словенской компании (поскольку она в любом случае облагается налогом в РФ), и банковские проценты.

НК РФ и Конвенция не предусматривают обязанности налогоплательщика представить вместе с декларацией документы, подтверждающие факт получения дохода (документы необходимо приложить, только если сумма налога, уплаченная/удержанная в иностранном государстве, поставлена налогоплательщиком к зачету).

Однако налогоплательщик вправе самостоятельно, на основании подп. 7 п. 1 ст. 21 НК РФ, представить пояснения к декларации и приложить дополнительно документы, не дожидаясь требования налогового органа в рамках камеральной проверки.

В любом случае сумму дохода, на наш взгляд, возможно подтвердить банковской выпиской по счету, а сумму зарплаты — также документом, выданным словенской компанией, с указанием дат зачисления денежных средств на счет физического лица.

Выплата зарплаты для целей зачета суммы налога, удержанного в иностранном государстве, подтверждается документом, выданным словенской компанией, содержащим сведения о суммах дохода в разрезе каждого месяца соответствующего календарного года, а также о суммах налога, удержанных у источника выплаты дохода в иностранном государстве. Налогоплательщик помимо такого документа должен представить в налоговый орган его копию и нотариально заверенный перевод на русский язык.

Таким образом, по нашему мнению, заработная плата, полученная от словенской компании, и банковские проценты должны быть отражены в декларации 3-НДФЛ. Сумма и даты получения дохода могут быть подтверждены выпиской по счету, а также документом, выданным словенской компанией. Налог, удержанный словенской компанией, может быть учтен в уменьшение суммы налога, исчисленного по российскому законодательству.