На что влияет ставка рефинансирования

Аборин Дмитрий Евгеньевич,
ведущий эксперт-консультант Департамента правовой поддержки компании ПРАВОВЕСТ

Размер пеней

Это наиболее часто встречающийся случай. Пени начисляются за нарушение сроков уплаты налога или сбора за каждый день просрочки и определяются в процентах от неуплаченной суммы.

Такой же размер пеней установлен и по взносам по обязательному пенсионному страхованию и по страхованию от несчастных случаев на производстве³.

Зачет или возврат излишне уплаченного или взысканного налога

В данном случае все наоборот: проценты за несвоевременный возврат налога выплачиваются налогоплательщику. Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению плательщика. В случае наличия у него недоимки по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням, начисленным в тот же бюджет (внебюджетный фонд), возврат производится только после зачета переплаты в счет погашения задолженности. Заявление о возврате может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы⁴. Возврат производится в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате.

При нарушении указанного срока на сумму излишне уплаченного налога, не возвращенную вовремя, начисляются проценты за каждый день нарушения срока возврата. Годовая процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования, действовавшей в дни нарушения срока возврата⁵.

При установлении факта излишнего взыскания налога налоговый орган обязан сообщить об этом плательщику не позднее одного месяца со дня такого установления. Решение о возврате налога принимается налоговым органом на основании письменного заявления налогоплательщика в течение двух недель со дня его регистрации⁶.

Сумма излишне взысканного налога возвращается с начисленными на нее процентами в размере ставки рефинансирования.

Нарушение сроков возврата НДС

Если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму НДС, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения по пп. 1–3 п. 1 ст. 146 НК РФ, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику. Возврату подлежит сумма налога, которая по истечении трех календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, не была зачтена⁷.

На принятие решения о возврате налоговым органам отводится две недели с момента получения ими письменного заявления плательщика, еще две недели на сам возврат налога, осуществляемый органами Федерального казначейства. При нарушении этих сроков на сумму, подлежащую возврату, начисляются проценты исходя из 1/360 ставки рефинансирования за каждый день просрочки⁸.

Суммы НДС по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0% (по пп. 1–6 и 8 п. 1 ст. 164 и п. 6 ст. 166 НК РФ), подлежат возмещению на основании отдельной налоговой декларации и документов, предоставляемых в таком случае.

Налоговым кодексом РФ предусмотрена специальная процедура возмещения НДС по таким операциям⁹. При нарушении сроков, установленных на возврат налога, проценты начисляются исходя из полной ставки рефинансирования.

Несвоевременный возврат акцизов

Похожий порядок возврата установлен и для акцизов. В результате превышения сумм вычетов над суммой акцизов разница направляется в текущем отчетном налоговом периоде и в течение трех последующих налоговых периодов на погашение обязанностей по уплате налогов или сборов. По истечении этого срока акциз подлежит возврату в установленном порядке¹⁰. При нарушении сроков возврата проценты также составляют 1/360 ставки рефинансирования за каждый день просрочки. Такая же ставка процента за нарушение срока возврата установлена и в отношении акциза по операциям от реализации подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта¹¹.

Увеличение налоговой базы НДС на суммы процентов по ценным бумагам или товарному кредиту

Налоговая база по НДС увеличивается на суммы, полученные в виде:

• процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям;
• процента по товарному кредиту. Но только в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента¹².

Приведем пример. Продавец отгружает товар. В оплату ему выдается вексель на большую сумму, которую он получает при погашении. Возникает доход (дисконт). С суммы разницы, превышающей ставку рефинансирования, и нужно уплатить НДС.

Отнесение организациями процентов по долговым обязательствам к расходам по налогу на прибыль

Под долговым обязательством в данном случае понимаются займы и кредиты, товарные и коммерческие кредиты, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы оформления.

Проценты по таким обязательствам, оформленным в рублях, принимаются организациями к учету в качестве расхода, но не более размера ставки рефинансирования, увеличенной в 1,1 раза. Данная норма действует при отсутствии у организации нескольких долговых обязательств перед российскими займодавцами. При наличии последнего условия плательщик имеет право выбора применения расчета предельной величины процентов, относимых на расходы¹³.

Проценты по договору займа

Если займодавцем является юридическое лицо, при отсутствии в договоре займа условия о размере процентов их размер определяется существующей ставкой рефинансирования¹⁴.

Материальная выгода

Одним из доходов физического лица в виде материальной выгоды является экономия на процентах за пользование плательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей (за исключением материальной выгоды от операций с кредитными картами в течение беспроцентного периода).

Под экономией понимается уплата процентов за пользование заемными (кредитными) рублевыми средствами менее 3/4 ставки рефинансирования. То есть разница – это и есть выгода, облагаемая НДФЛ по ставке 35%¹⁵. Если заем получен в целях приобретения жилья, то материальная выгода облагается по ставке 13%.

НДФЛ по договорам страхования

Суммы страховых выплат по договорам добровольного долгосрочного страхования жизни, заключенным на срок менее пяти лет, не учитываются при определении налоговой базы по НДФЛ при условии, что эти выплаты не превышают сумм внесенных физическими лицами страховых взносов, увеличенных на ставку рефинансирования¹⁶.

НДФЛ при купле-продаже ценных бумаг

Доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, уменьшается (увеличивается) на сумму процентов, уплаченных за пользование денежными средствами, привлеченными для совершения этих сделок, в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования¹⁷.

Банковские вклады физических лиц

Не подлежат обложению НДФЛ доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по рублевым вкладам в банках, находящихся на территории РФ при условии, что они выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования¹⁸.

Задержка выплаты заработной платы

При нарушении установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов в размере не ниже 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования от невыплаченных в срок сумм за каждый день задержки. Конкретный размер процентов определяется коллективным или трудовым договором¹⁹.

Отсрочка или рассрочка по уплате налога и сбора

Отсрочка или рассрочка по уплате налога представляет собой изменение срока уплаты налога на срок от одного до шести месяцев с единовременной или поэтапной уплатой суммы задолженности²⁰.

Если отсрочка или рассрочка предоставлена по одному из перечисленных ниже оснований²¹, на сумму задолженности начисляются проценты исходя из ставки, равной 1/2 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей за период отсрочки или рассрочки²². Такими основаниями являются:

• угроза банкротства налогоплательщика;
• имущественное положение физического лица, при котором исключена возможность единовременной уплаты налога;
• производство и (или) реализация товаров, работ или услуг сезонного характера.

Налоговый кредит

Налоговый кредит представляет собой изменение срока уплаты налога на срок от трех месяцев до одного года при наличии хотя бы одного из оснований, установленных НК РФ²³.

Если налоговый кредит предоставлен налогоплательщику на основании угрозы его банкротства, проценты на сумму задолженности начисляются исходя из полной ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей за период договора о налоговом кредите²⁴.

Инвестиционный налоговый кредит

Инвестиционный налоговый кредит представляет собой изменение срока уплаты налога. Организация получает возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов²⁵.

Проценты на сумму кредита не допускается устанавливать по ставке менее 1/2 и более 3/4 ставки рефинансирования ЦБ РФ. То есть их максимальный размер по новой ставке составляет 9% против прежних 9,75%.

Нарушения обязательств по договору инвестиционного налогового кредита

Нарушение организацией в течение срока действия договора об инвестиционном налоговом кредите предусмотренных договором условий реализации либо передачи во владение, пользование или распоряжение другим лицам оборудования или иного имущества, приобретение которого явилось основанием предоставления инвестиционного налогового кредита, влечет за собой определенные последствия. Эта организация в течение 30 дней со дня расторжения названного договора обязана перечислить все невыплаченные ранее в соответствии с договором суммы налога, а также пени и проценты на неуплаченные суммы налога, начисленные на каждый день действия договора об инвестиционном налоговом кредите исходя из полной ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей за период от заключения до расторжения указанного договора²⁶.

Если организация, выполняющая особо важный заказ по социально-экономическому развитию региона или предоставляющая особо важные услуги населению и получившая инвестиционный налоговый кредит по этим основаниям, нарушает свои обязательства по таким услугам, то не позднее трех месяцев со дня расторжения договора она обязана уплатить всю сумму неуплаченного налога и проценты с нее. Проценты начисляются за каждый день действия договора исходя из ставки, равной ставке рефинансирования²⁷.

1) п. 4 ст. 75 НК РФ

2) Телеграмма ЦБ РФ от 23.12.2005 N 1643-У

3) п. 5 ст. 26 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ»;
п. 4 ст. 22.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»

4) п. 7, 8 ст. 78 НК РФ

5) п. 9 ст. 78 НК РФ

6) п. 2, 3 ст. 79 НК РФ

7) п. 1, 2 ст. 176 НК РФ

8) п. 3 ст. 176 НК РФ

9) п. 4 ст. 176 НК РФ

10) п. 1, 2, 3 ст. 203 НК РФ

11) п. 4 ст. 203 НК РФ

12) пп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ

13) п. 1 ст. 269 НК РФ

14) ст. 809 ГК РФ

15) ст. 212, 224 НК РФ

16) пп. 2 п. 1 ст. 213 НК РФ

17) п. 3 ст. 214.1 НК РФ

18) п. 27 ст. 217 НК РФ

19) ст. 236 ТК РФ

20) п. 1 ст. 64 НК РФ

21) п. 2 ст. 64 НК РФ

22) п. 4 ст. 64 НК РФ

23) п. 1 ст. 65 НК РФ

24) п. 5 ст. 65 НК РФ

25) п. 1 ст. 66 НК РФ

26) п. 8 ст. 68 НК РФ

27) п. 9 ст. 68 НК РФ