Работаем по-новому: изменения в НК РФ, вступившие в силу в 2017 году

Получите документы по теме бесплатно.

Начало года традиционно вносит разнообразие в работу финансистов и сотрудников проверяющих органов. Рассмотрим основные нововведения, распределив их в соответствии с главами Налогового кодекса.

Взносы

С 1 января контроль над расчетом и уплатой страховых взносов становится епархией налоговой инспекции. Пожалуй, это наиболее существенное изменение НК РФ.

Контроль над соблюдением страхователями законодательства о налогах и сборах налоговые органы теперь будут осуществлять в рамках камеральных и выездных проверок. При этом корректность расчета и перечисления взносов на травматизм и пособий по-прежнему будет проверять ФСС.

С 2017 г. вместо формы РСВ-1 и 4-ФСС необходимо сдавать единый расчет по страховым взносам в налоговую инспекцию по месту учета. Это будет ежеквартальная отчетность по начисленным и уплаченным взносам в Пенсионный фонд, ФФОМС и ФСС РФ (ст. 423 НК РФ).

Расчет по форме 4-ФСС страхователи с этого года представляют в ФСС только в части взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Данные персонифицированного учета в составе нового расчета подаваться в налоговую инспекцию не будут. Их необходимо направлять в ПФР ежегодно (не позже 1 марта следующего года). Информация о величине дохода, облагаемого взносами на обязательное пенсионное страхование, теперь предоставляется в налоговую инспекцию ежеквартально.

И поскольку в связи с нововведениями главным администратором доходов бюджета по страховым взносам становится ФНС, изменятся КБК для перечисления взносов.

НДС

С 1 января пояснения по электронной декларации по НДС нужно представлять исключительно в электронном виде. Такие положения отражены в абзаце 4, которым дополняется п. 3 ст. 88 НК РФ. Ранее подобные требования не были установлены, и представление пояснений допускалось в бумажном виде.

Одним из наиболее значимых изменений в порядке обложения НДС по праву можно считать закрепление с 2017 г. в гл. 21 НК РФ специального механизма налогообложения электронных услуг, оказываемых иностранными компаниями. Цель этих поправок заключается в обеспечении равных условий для российских и иностранных организаций, реализующих потребителям услуги через Интернет.

Полный перечень электронных услуг, подпадающих под действие данного механизма, определен в п. 1 ст. 174.2 НК РФ.

Так как оказывать электронные услуги могут как российские исполнители, так и иностранные, то по понятным причинам внесены соответствующие поправки в ст. 148 НК РФ. В соответствии с ними налогоплательщики определяют место реализации своих услуг.

По ряду работ (услуг) место их реализации определяется по месту осуществления деятельности их покупателя, на что указывает пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ.

И если еще в 2016 году нормы пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ применялись в том числе при оказании услуг по обработке информации, то с этого года они будут выделены в отдельный блок — электронные услуги, указанные в п. 1 ст. 174.2 НК РФ.

Место реализации электронных услуг, состав которых поименован в п. 1 ст. 174.2 НК РФ, теперь также определяется по месту деятельности покупателя. Если покупателем электронных услуг является компания или ИП, то по общему правилу место деятельности определяют на основе государственной регистрации.

• местом жительства покупателя является РФ;
• банк, в котором открыт счет, используемый покупателем для оплаты услуг, или оператор электронных денежных средств, через которого осуществляется оплата, находится на территории РФ;
• сетевой адрес покупателя, использованный при приобретении услуг, зарегистрирован в РФ;
• международным кодом страны телефонного номера, используемого для приобретения или оплаты услуг, является код РФ.

На основании п. 5 ст. 148 НК РФ документами, подтверждающими место оказания физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями, электронных услуг, будут выступать реестры операций с указанием информации о выполнении любого из названных условий, на основании которого местом осуществления деятельности покупателя признается территория РФ, а также с указанием стоимости указанных услуг.

Предполагается, что вся сумма денежных средств, полученная иностранным исполнителем электронных услуг от физических лиц, проживающих в России, будет облагаться российским НДС по ставке 15,25%. Исчислить налог иностранный исполнитель или же посредник (налоговый агент) должен в последний день квартала, в котором получена оплата услуг от российского покупателя. При этом стоимость услуг в иностранной валюте необходимо будет пересчитать в рубли по курсу Банка России, установленному на эту дату.

Прибыль

Новый классификатор ОС. С 2017 года вступает в силу новый классификатор ОК 013–2014 (СНС 2008), утвержденный Приказом Росстандарта от 12.12.2014 № 2018-ст. Благодаря новому ОКОФ не только начнут применяться новые коды классификации, но и изменятся амортизационные группы для некоторых основных средств. Это, в свою очередь, повлечет за собой изменение срока их полезного использования.

Соответствие между старыми и новыми кодами ОКОФ устанавливает Приказ Росстандарта от 21.04.2016 № 458.

Контролируемая задолженность. В налоговый учет контролируемой задолженности Федеральным законом от 15.02.2016 № 25-ФЗ вносятся существенные изменения в статью 269 Налогового кодекса. С 1 января изменились критерии признания задолженности российской компании контролируемой, проценты по которой, как известно, в целях налогообложения подлежат нормированию. В результате количество ситуаций, при которых задолженность может быть признана контролируемой, существенно увеличится.

Размер контролируемой задолженности теперь будет рассчитываться исходя из совокупности всех обязательств налогоплательщика, которые обладают признаками такой задолженности (п. 3 ст. 269 НК РФ).

Также в статью 269 внесено уточнение, согласно которому даже если по сравнению с предыдущим отчетным периодом коэффициент капитализации изменился, проценты по контролируемой задолженности пересчету не подлежат (п. 4 ст. 269 НК РФ).

Независимая оценка квалификации. Чтобы мотивировать работодателей на проведение оценки квалификации работников, законодатели внесли изменения в статью 264 Налогового Кодекса. С этого года компании смогут учитывать затраты на проведение независимой оценки в расходах при исчислении налога на прибыль.

НДФЛ

С 1 января появился новый социальный вычет, которым сможет воспользоваться физическое лицо в случае, если оно понесет расходы, связанные с независимой оценкой своей квалификации (пп. 6 п. 1 ст. 219НК РФ). Размер вычета будет равен сумме фактических расходов на прохождение оценки, но не более 120 000 руб.

При этом в случае, если независимую оценку квалификации оплатит работодатель, данная сумма не будет облагаться НДФЛ (п. 21.1 ст. 217 НК РФ).

C начала 2017 года вводятся отдельные коды дохода для премий, а также новые коды для детских вычетов.

Хорошая новость заключается в том, что в этом году стандартный вычет на детей будет предоставляться, пока доход с начала года не превысит 350 000 руб (пп 4 п 1 ст 218 НК РФ).

Спецрежимы

Значительные изменения коснулись УСН. К примеру, применение упрощенной системы налогообложения становится доступнее для большего количества организаций. Лимит дохода, при котором лицо вправе применять УСН, повышают до 120 млн руб. До этого в НК РФ для применения УСН устанавливал лимит 60 млн руб. Этот лимит корректировался на коэффициент-дефлятор (абз. 1 п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Правом перейти на УСН с 2018 года будут наделены организации, доход которых за девять месяцев 2017 года не превысит 90 млн руб. Ранее данный лимит составлял сумму 45 млн руб, увеличенную на коэффициент-дефлятор (абз. 1 п. 2 ст. 346.12 НК РФ).

Увеличится предельная остаточная стоимость основных средств, при которой возможно применение УСН. До этого применять УСН не могли организации, у которых остаточная стоимость основных средств по данным бухгалтерского учета превышала 100 млн руб. С 1 января 2017 г. эта величина выросла до 150 млн руб. (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

С 1 января юридическим лицам, работающим на упрощенной системе налогообложения с объектом «доходы минус расходы», законодатели предоставили право включать в состав расходов затраты на оценку квалификации сотрудников.

В отношении ЕНВД стоит отметить, что, согласно Приказу Минэкономразвития России от 03.11.2016 № 698, коэффициент-дефлятор K1 в 2017 году останется прежним — 1,798.

Подводя итог, хочется отметить, что в общем и целом нововведения носят позитивный характер. Разумеется, редактируя Налоговый кодекс, законодатели не в силах предусмотреть вcе разнообразие хозяйственных ситуаций, c которыми могут столкнуться налогоплательщики. Поэтому вполне естественно, что поначалу новые налоговые нормы могут вызвать значительное количество вопросов.