Резерв на предстоящую оплату отпусков признается оценочным обязательством фирмы, а порядок его учета регулирует ПБУ 8/2010.
С какой целью Законодатель ввел такое понятие, как «оценочное обязательство»?
Все факты хозяйственной деятельности предприятия подлежат отражению в бухгалтерском учете и отчетности. Оценочные обязательства, в том числе по оплате отпусков, — помогают сделать отчетность достоверной и приближенной к реальности.
Практически у всех сотрудников предприятия на отчетную дату имеются неиспользованные дни отпуска, которые, в соответствии с трудовым законодательством, работодатель обязан предоставить и оплатить. Следовательно, на любую отчетную дату у организации имеются оценочные обязательства перед работниками по оплате накопившихся неиспользованных дней отпуска, а также оценочные обязательства перед бюджетом по уплате страховых взносов с сумм таких отпускных.
В бухучете формировать резерв на оплату отпусков обязательно! Данное требование закреплено в ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы».
Все фирмы обязаны создавать такой резерв. C 1 января 2011 года утратил силу пункт 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н, который предусматривал возможность создания резерва на оплату отпусков в бухучете по желанию организации.
Есть исключение!
Малые и микро предприятия могут не формировать резерв на оплату отпусков (на основании п. 3 ПБУ 8/2010, ч. 4 и 5 ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Малые и микро предприятия, которые могут применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, вправе создавать в бухучете оценочное обязательство на оплату отпусков добровольно.
Следует помнить!
Если организация по итогам прошедшего года утратила статус малого предприятия, то в текущем году уже обязательно создавать оценочное обязательство на оплату отпусков.
Те организации, которые создают резерв на оплату отпусков (формируют оценочное обязательство по оплате отпусков) должны отразить это в учетной политике для целей бухгалтерского учета. Конкретная методика определения величины резерва разделом III ПБУ 8/2010 не предусмотрена. Поэтому данную методику нужно самостоятельно разработать и закрепить в учетной политике организации для целей бухучета (п. 7 ПБУ 1/2008).
Как наиболее просто считать резерв?
1 этап – выбрать периодичность расчета и отчислений в резерв и закрепить его в учетной политике: месяц, квартал или год
2 этап – определиться с количеством неиспользованных дней отпуска, которые работодатель обязан выплатить сотрудникам на конец периода (последний день месяца, квартала, года).
Обратите внимание!
Создание резерва на конец каждого месяца является самым точным расчетом.
3 этап – рассчитать средний дневной заработок каждого сотрудника
4 этап – рассчитать сумму отчисления в резерв:
(Среднедн. заработок х кол-во дней отпуска) +
(Среднедн. заработок х кол-во дней отпуска) х тариф страховых взносов
При численности более 50 человек можно снизить трудоемкость расчета и вычислять сумму резерва, используя суммарно среднедневной заработок группы (или отдельно каждого отдела) по предприятию.
Мы рассмотрели создание резерва на оплату отпусков в бухгалтерском учете. Далее в данной статье осветим создание оценочного резерва в налоговом учете.
В соответствие со статьей 324.1 Налогового кодекса РФ Резерв на оплату отпусков в налоговом учете создается для равномерного учета расходов в течение года.
Следует помнить о том, что в налоговом учете организаций, уплачивающих налог на прибыль, создание данного резерва не является обязательным. А для организаций – спецрежимников (на УСНО и ЕНВД) и вовсе не предусмотрено создание резерва на оплату отпусков (п. 1 ст. 346.14, п. 2 ст. 346.17, ст. 346.29 НК РФ).
Тем не менее, если организация имеет обязанность создавать резерв на оплату отпусков в бухгалтерском учете, то и для целей налогового учета, а именно расчета налога на прибыль, есть смысл создавать резерв, аналогичный резерву в бухгалтерском учете. Каждый бухгалтер заинтересован минимизировать разницы, возникающие между бухгалтерским и налоговым учетами.
Обратим Ваше внимание на то, что решение о создании резерва нужно в обязательном порядке закрепить не только в Бухгалтерской учетной политике, но и в Учетной политике для целей налогообложения. Способ резервирования, ежемесячный процент отчислений в резерв и предельную годовую сумму отчислений в резерв необходимо отразить в учетной политике для целей налогообложения (п. 1, 6 ст. 324.1 НК РФ).
Требования статьи 324.1 Налогового кодекса РФ, пункта 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ и письма Минфина России от 25 октября 2016 г. № 03-03-06/2/62147 предписывают создавать расчет или смету в произвольной форме со всеми обязательными реквизитами для исчисления процента отчислений в резерв.
То есть следует понимать различие формирования резерва на оплату отпусков в бухгалтерском и в налоговом учетах:
- в бухгалтерском учете – резерв определяем расчетным путем (как мы показали в данной статье),
- в налоговом учете – нужно вычислить процент для ежемесячных отчислений в резерв.
Ежемесячный процент отчислений в резерв = (Предполагаемый размер выплаты на предстоящий год с учетом взносов) / (Предполагаемая сумма расходов на оплату труда на предстоящий год) х 100%
Ежемесячная сумма отчислений в резерв в НУ = (Фактическая сумма расходов на оплату труда) х (Ежемесячный процент отчислений в резерв)
Ежемесячную сумму отчислений в резерв можно учесть при расчете налога на прибыль в составе расходов на оплату труда (п. 24 ст. 255 НК РФ).
Некоторые предприятия в Российской Федерации занимаются торговлей оптовой и розничной. Как правило, данные предприятия совмещают режимы налогообложения. Таким организациям следует помнить о том, что организация, которая рассчитывает налог на прибыль методом начисления может создать резерв на оплату отпусков в налоговом учете (п. 1 ст. 324.1 НК РФ). Но по сотрудникам, занятым в деятельности на ЕНВД, делать отчисления в резерв не вправе.
Тренажер по расчету отпускных выплат
А вы разбираетесь в расчете отпускных? С помощью нашего тренажера Вы сможете точно ответить на этот вопрос.
Комментарии
2Величина резерва, учитывая разность методик их формирования, в БУ и НУ будут различны, а значит при малом ФОТ формировать резерв в НУ видимо нецелесообразно.
Всё это хорошо и прекрасно в теории. Резервы отпусков пришли к нам из МСФО, но там нет постановление №922 "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы". Пока не будет изменена методика расчета среднего заработка, то весь этот резерв отпусков к реальной жизни будет иметь только приблизительное отношение, так как при расчете резервов нет учитываются индексации и то что каждый месяц среднедневной заработок меняется.
Резерв отпусков хорош в том случае, когда средний заработок не рассчитывается, а просто после каждого начисления заработной платы определенная её часть откладывается на резерв отпусков с детализацией по сотруднику, тогда в любой момент можно будет сказать сколько у кого накопилось отпускных, а сотрудник может в любой момент взять отпуск и всю или часть накопившихся у него отпускных.