Уважаемые господа!
Предлагаем Вашему вниманию аналитический обзор писем Министерства Финансов РФ.
Обзор готовится на основе материалов справочных правовых систем и новостных
Общие вопросы
Письмо от 14 ноября 2016 г. №
В экономическом смысле применение пониженных налоговых ставок является налоговым преимуществом (льготой) для отдельных категорий налогоплательщиков по сравнению с другими налогоплательщиками, которое выражается в предоставленной возможности не уплачивать налог либо уплачивать его в меньшем размере.
Письмо от 12 января 2017 г. №
Статьей 76 НК РФ предусмотрены основания, по которым налоговые органы вправе приостанавливать операции по счетам организаций в банках и переводы их электронных денежных средств. При этом своевременное непредставление в налоговый орган расчета по страховым взносам не является основанием для приостановления операций по счетам плательщика страховых взносов.
Письмо от 19 января 2017 г. №
Налоговые органы, администрирующие филиалы, при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, могут направлять этим филиалам документы, в том числе для целей проведения самостоятельных выездных налоговых проверок филиалов (пункт 7 статьи 89 НК РФ). Указанные документы могут быть направлены
Письмо от 31 января 2017 г. №
Положение пункта 1 статьи 43 НК РФ, устанавливающее определение дивидендов для целей НК РФ, к дивидендам как таковым относит не только доход, полученный акционером от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, по принадлежащим акционеру акциям, но и аналогичный доход, полученный участником по принадлежащим ему долям.
Письмо от 24 января 2017 г. №
Пунктами 1-3, 3.2 статьи 76 НК РФ не предусмотрены основания для принятия решения о приостановлении операций по счетам, открытым на основании договора банковского вклада.
Письмо от 25 января 2017 г. №
Налоговыми органами могут быть направлены в установленном порядке в следственные органы материалы, содержащие сведения, позволяющие предполагать совершение налогоплательщиками преступлений, предусмотренных Уголовным кодексом Российской Федерации, в том числе в случаях принятия по результатам налоговых проверок решений об отказе в привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений.
Письмо от 27 января 2017 г. №
В соответствии с пунктом 1 статьи 12 НК РФ в Российской Федерации установлены следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные. Иной классификации налогов в Налоговом кодексе Российской Федерации не содержится.
Налоговый контроль
Письмо от 17 января 2017 г. №
Установление единых требований к бухгалтерскому учету, в том числе бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также создание правового механизма регулирования бухгалтерского учета являются предметом Федерального закона от
Трансфертное ценообразование
Письмо от 23 января 2017 г. №
При этом необходимо отметить, что используемый Российской Федерацией и большинством развитых экономик мира для целей налогообложения принцип «вытянутой руки» («справедливой цены») является важным инструментом по предотвращению вывода налоговой базы в результате манипулирования ценами в сделках между взаимозависимыми лицами. В силу пункта 12 статьи 105.7 НК РФ налогоплательщики при заключении сделок не обязаны руководствоваться методами, указанными в пункте 1 данной статьи, для обоснования своей политики в области ценообразования в целях, не предусмотренных НК РФ. Соответственно, налогоплательщики в рамках
Письмо от 17 января 2017 г. №
Внутрироссийские сделки между взаимозависимыми лицами, одна из сторон которых является резидентом территории опережающего
Налог на добавленную стоимость
Письмо от 12 января 2017 г. №
При реализации российской организацией иностранному покупателю товаров, право собственности на которые переходит на территории Российской Федерации до момента помещения под таможенную процедуру экспорта, определение налоговой базы по налогу на добавленную стоимость осуществляется в вышеуказанном порядке и не зависит от момента перехода права собственности на товары.
Письмо от 19 января 2017 г. №
На основании подпункта 15.3 пункта 3 статьи 149 НК РФ операции по выдаче поручительств, осуществляемые налогоплательщиком, не являющимся банком, освобождены от налогообложения налогом на добавленную стоимость с 1 января 2017 года. В связи с этим сумма вознаграждения, получаемая российской организацией за выдачу поручительства перед иностранной организацией в пользу иностранной организации, налогом на добавленную стоимость не облагается.
Письмо от 17 января 2017 г. №
В связи с тем что услуги по уступке прав денежного требования к услугам, перечисленным в указанных подпунктах 1-4.1, 4.4 пункта 1 статьи 148 НК РФ, не относятся, местом реализации этих услуг, оказываемых иностранным лицом российской организации, территория Российской Федерации не признается и, соответственно, такие услуги налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации не облагаются.
Письмо от 12 января 2017 г. №
Право на применение вычетов по налогу на добавленную стоимость не поставлено в зависимость от порядка формирования порядковых номеров
Письмо от 23 декабря 2016 г. №
Письмо от 3 февраля 2017 г. №
В связи с тем что при приобретении юридических услуг на основании агентского договора, предусматривающего приобретение услуг от имени российского агента, но за счет и по поручению иностранного принципала, фактическим покупателем услуг является принципал, такие юридические услуги налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации не облагаются.
Письмо от 31 января 2017 г. №
В связи с тем что услуги по уступке прав заказчика по договору подряда к услугам, перечисленным в указанных подпунктах 1-4.1, 4.4 пункта 1 статьи 148 НК РФ, не относятся, местом реализации этих услуг, оказываемых российской организацией иностранному лицу, является территория Российской Федерации и такие услуги в соответствии с пунктом 3 статьи 164 НК РФ облагаются налогом на добавленную стоимость по ставке 18 процентов.
Письмо от 31 января 2017 г. №
Обязанность по составлению
Письмо от 31 января 2017 г. №
В случае, если покупателем оказываемых иностранной организацией услуг в электронной форме является физическое лицо, информация по месту жительства которого недоступна, международный код страны телефонного номера, используемого для приобретения или оплаты услуг, не используется, а банк, в котором открыт счет для оплаты услуг, и сетевой адрес этого физического лица находятся на территории иностранного государства, местом реализации таких услуг территория Российской Федерации не признается и, соответственно, эти услуги налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации не облагаются.
Письмо от 26 января 2017 г. №
Принятие положительного решения о включении операций по выдаче поручительств (гарантий) в перечень операций, не признаваемых операциями по реализации услуг, не освободит налогоплательщика, не являющегося банком, от обязанности доначислить налог по таким операциям, осуществленным до
Письмо от 26 января 2017 г. №
Суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), приобретаемым
Письмо от 12 января 2017 г. №
В связи с этим российская организация при приобретении у иностранной организации услуг по предоставлению на основании лицензионного договора прав на программное обеспечение, передаваемое через сеть Интернет, налог на добавленную стоимость не уплачивает.
Письмо от 9 января 2017 г. №
При оказании российской организацией услуг по предоставлению в аренду автомобильного транспорта на территории иностранного государства местом реализации таких услуг признается территория Российской Федерации и, соответственно, данные услуги подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации.
Налог на прибыль
Письмо от 10 января 2017 г. №
Расходы налогоплательщика по договору с транспортной организацией, осуществляющей перевозку работников до места работы и обратно по согласованному маршруту, могут быть включены в налоговую базу по налогу на прибыль организаций, в случае если возможность доставки работников до места работы общественным транспортом отсутствует, а также при условии соответствия таких расходов требованиям статьи 252 НК РФ.
Письмо от 9 января 2017 г. №
Стоимость питания, предоставляемого работникам организации, может быть учтена при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе расходов на оплату труда при условии, что такое питание предусмотрено трудовым и (или) коллективным договором.
При этом расходы на питание работников, предусмотренные трудовыми и (или) коллективными договорами, рассматриваются в налоговом законодательстве в качестве расходов, уменьшающих размер налоговой базы по налогу на прибыль организаций, только если они являются частью системы оплаты труда, так как включение сумм в состав расходов на оплату труда, как и в случае иных начислений по оплате труда, предполагает возможность выявить конкретную величину доходов каждого работника (с начислением налога на доходы физических лиц).
В случае отсутствия такой возможности расходы на питание в целях налогообложения прибыли организаций не могут быть учтены в составе расходов на оплату труда, а иной порядок учета такого рода выплат в пользу работников, являющихся по сути социальными выплатами, не предусмотрен. Тогда указанные расходы не будут являться исключением, оговоренным в пункте 25 статьи 270 НК РФ.
Письмо от 9 января 2017 г. №
На основании подпункта 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций налогоплательщик вправе учесть в составе материальных расходов затраты на приобретение спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации. При этом порядок обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты утвержден Приказом Минздравсоцразвития России от
Письмо от 10 января 2017 г. №
Расходы в виде вознаграждений могут быть учтены в целях налогообложения прибыли организаций, в случае если порядок, размер и условия их выплаты предусмотрены локальными нормативными актами организации, содержащими нормы трудового права, при соответствии критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ, и при условии, что подобные расходы не поименованы в статье 270 НК РФ.
Письмо от 9 января 2017 г. №
Учитывая, что посадочный талон является неотъемлемым документом при регистрации на рейс, в случае если авиабилет приобретен в бездокументарной форме (электронный билет), то для целей налогообложения прибыли организаций документальным подтверждением факта потребления подотчетным лицом услуги воздушной перевозки является не только маршрут/квитанция электронного документа (авиабилета), но и посадочный талон.
Письмо от 23 сентября 2016 г. №
Расходы в виде вознаграждений членам совета директоров не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Расходы в виде страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования, исчисленных в том числе с выплат и вознаграждений, не уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций, учитываются в составе прочих расходов на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ.
Письмо от 16 сентября 2016 г. №
С 1 января 2017 года условия договоров, противоречащие Закону №
Письмо от 9 января 2017 г. №
Поскольку при размещении свободных остатков средств целевых поступлений на депозитных счетах в банках конечные цели их использования не могут быть определены, указанные операции следует рассматривать как формы сохранения, а не расходования денежных средств. В связи с этим суммы свободных остатков средств целевых поступлений, размещенные на депозитных счетах в банках, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. В данном случае вопрос о целевом расходовании должен решаться по результатам конечного расходования средств целевых поступлений в зависимости от того, соответствуют ли произведенные расходы условиям, установленным источником целевого финансирования. Что касается полученных процентов от временного размещения свободных остатков средств целевых поступлений на депозитных счетах в банках, то согласно пункту 6 статьи 250 НК РФ доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам, относятся к внереализационным доходам.
Письмо от 20 января 2017 г. №
Затраты на ликвидацию объекта незавершенного строительства и иного имущества подлежат включению в состав внереализационных расходов. При этом стоимость ликвидируемых объектов незавершенного строительства и иного имущества не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль организаций.
Письмо от 18 января 2017 г. №
Затраты налогоплательщика по оплате комиссии банков включаются в состав расходов, если указанные расходы экономически оправданны.
Письмо от 13 января 2017 г. №
Затраты по уничтожению (утилизации) товаров с истекшим сроком годности, осуществленные в соответствии с законодательством, включаются в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций. При этом данные расходы должны соответствовать критериям, установленным пунктом 1 статьи 252 НК РФ.
Письмо от 16 января 2017 г. №
Учитывая, что в целях пункта 1.1 статьи 25.15 НК РФ к иностранным структурам без образования юридического лица приравниваются иностранные юридические лица, для которых в соответствии с их личным законом не предусмотрено участие в капитале, в случае, когда прибыль контролируемой иностранной компании, являющейся иностранной структурой без образования юридического лица, включает в себя сумму доходов, предусмотренных пунктом 1.1 статьи 25.15 НК РФ, и учитывая, что сумма прибыли (убытка) контролируемой иностранной компании рассчитывается в соответствии со статьей 309.1 НК РФ, то сумма таких доходов не уменьшает величину прибыли контролируемой иностранной компании для целей применения пороговых значений, установленных пунктом 7 статьи 25.15 НК РФ.
Письмо от 16 января 2017 г. №
В случае, когда прибыль контролируемой иностранной компании включает в себя сумму дивидендов, предусмотренных абзацем третьим пункта 1 статьи 25.15 НК РФ, и учитывая, что сумма прибыли (убытка) контролируемой иностранной компании рассчитывается в соответствии со статьей 309.1 Кодекса, то сумма таких дивидендов не уменьшает величину прибыли контролируемой иностранной компании для целей применения пороговых значений, установленных пунктом 7 статьи 25.15 НК РФ.
Письмо от 16 января 2017 г. №
В случае если у контролируемой иностранной компании, являющейся иностранной организацией, отсутствует возможность распределения прибыли (полностью или частично) между участниками (пайщиками, доверителями или иными лицами) по причине установленной личным законом такой организации обязанности направления этой прибыли на увеличение уставного капитала по итогам периода, за который в соответствии с личным законом такой компании составляется финансовая отчетность за финансовый год, то указанные суммы не уменьшают прибыль такой контролируемой иностранной компании для целей применения пороговых значений, установленных пунктом 7 статьи 25.15 НК РФ.
Письмо от 20 января 2017 г. №
Налогоплательщик вправе учесть сумму налога на добавленную стоимость в составе прочих расходов в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ в том случае, когда начисленный налог на добавленную стоимость покупателям не предъявляется.
Письмо от 18 января 2017 г. №
Средства, полученные организацией от грантополучателя — физического лица в качестве компенсации расходов по созданию условий, необходимых для выполнения грантополучателем научного проекта, являются доходом от оказания платных услуг и учитываются для целей налогообложения прибыли организаций в составе выручки от реализации.
Письмо от 18 января 2017 г. №
При определении налоговой базы по фьючерсным поставочным контрактам налогоплательщик учитывает в составе доходов суммы вариационной маржи, а также иные суммы, причитающиеся к получению по таким контрактам. При выплате иностранной организации — участнику клиринга доходов по поставочным фьючерсным контрактам российская клиринговая организация признается по таким доходам налоговым агентом, если эти доходы не подпадают под действие пункта 2 статьи 310 НК РФ.
Письмо от 20 января 2017 г. №
В соответствии с подпунктом 3 пункта 7 статьи 254 НК РФ технологические потери учитываются в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль в составе материальных расходов. Указанная норма НК РФ не содержит
Одним из видов первичных учетных документов может быть справка бухгалтера, составленная
Письмо от 20 января 2017 г. №
Положения главы 25 НК РФ устанавливают правила признания доходов налогоплательщика в виде процентов по долговому обязательству, тогда как основания начисления или неначисления процентов по долговому обязательству относятся к сфере
Письмо от 30 января 2017 г. №
Затраты на приобретение обновлений для таких программ учитываются в течение периода использования нематериального актива.
Письмо от 23 января 2017 г. №
При этом с учетом вышеизложенного амортизируемое имущество учитывается при определении удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества того обособленного подразделения, в котором это имущество фактически используется для получения дохода, вне зависимости от того, на балансе какого подразделения оно учитывается. При невозможности определения места фактического использования амортизируемого имущества применительно к конкретному обособленному подразделению, остаточную стоимость этого имущества стоит учитывать при определении удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества головной организации.
Налог на доходы физических лиц (обязанности налоговых агентов)
Письмо от 16 января 2017 г. №
Выдача молока или других пищевых продуктов физическим лицам, не являющимся работниками организации, действующим законодательством Российской Федерации не предусмотрена. К доходам в виде молока или других равноценных пищевых продуктов, выданных физическим лицам, не являющимся работниками организации, указанные положения пункта 3 статьи 217 НК РФ не применяются, и стоимость таких доходов подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.
Письмо от 20 июля 2016 г. №
Сумма налога, исчисленная и удержанная Банком — налоговым агентом при выплате дохода в виде призов и подарков физическому лицу при отсутствии заключенного с ним договора
Письмо от 14 ноября 2016 г. №
При получении налогоплательщиком от кредитной организации дохода при списании безнадежного долга, подлежащего налогообложению, кредитная организация на основании пункта 1 статьи 24 и статьи 226 НК РФ признается налоговым агентом и должна исполнять обязанности, предусмотренные для налоговых агентов статьями 226 и 230 НК РФ, включая обязанность не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога. Если впоследствии право требования к должнику по кредитному договору будет уступлено третьему лицу в порядке цессии, кредитная организация должна будет представить в налоговый орган справку, аннулирующую сообщение о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога, представляемое в соответствии с пунктом 2 приказа ФНС России от
Письмо от 20 января 2017 г. №
Положения пункта 3 статьи 217 НК РФ применяются независимо от основания, по которому производится увольнение.
Письмо от 20 января 2017 г. №
Поскольку наступление обязанности организации по удержанию налога на доходы физических лиц с доходов в виде подарков, предусмотренных пунктом 28 статьи 217 Кодекса, связано с превышением установленного размера дохода, получаемого от этой организации (4000 рублей), организации следует вести персонифицированный учет таких доходов, полученных от нее физическими лицами.
Письмо от 20 января 2017 г. №
Доходы от сдачи в аренду недвижимого имущества, находящегося за пределами Российской Федерации, физическим лицом, не являющимся налоговым резидентом Российской Федерации, не являются объектом обложения налогом на доходы физических лиц в Российской Федерации.
Письмо от 20 января 2017 г. №
Для целей применения пункта 8.3 статьи 217 НК РФ пожар может быть отнесен к стихийным бедствиям или к чрезвычайным обстоятельствам, если его возникновение не было преднамеренным и не было связано с умышленными действиями или бездействием пострадавших от пожара физических лиц, претендующих на освобождение от уплаты налога на доходы физических лиц с суммы единовременной выплаты. Для подтверждения факта пожара, возникшего в связи со стихийным бедствием или чрезвычайным обстоятельством, следует обращаться в соответствующие органы для получения справки (в частности, в Государственную противопожарную службу МЧС России). При этом освобождение от налогообложения сумм единовременной выплаты, полученной в связи с утратой при пожаре имущества налогоплательщика, требует подтверждения соответствующего факта.
Письмо от 16 января 2017 г. №
В случае если специальная одежда и обувь выдаются сотрудникам организации только для осуществления производственной деятельности и не переходят в их собственность, стоимость указанных специальной одежды и обуви не может быть признана экономической выгодой (доходом) сотрудников и, соответственно, являться объектом обложения налогом на доходы физических лиц.
Письмо от 24 января 2017 г. №
В случае если организация за счет
Страховые взносы
Письмо от 12 января 2017 г. №
Компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников (выходные пособия, компенсации, среднемесячный заработок на период трудоустройства
Письмо от 20 января 2017 г. №
В случае передачи подарков работнику по договору дарения в письменной форме у организации объекта обложения страховыми взносами на основании пункта 4 статьи 420 НК РФ не возникает.
Письма от 30 января 2017 г. №
Понятие «налогоплательщик» не является тождественным понятию «плательщик страховых взносов». При этом главой 34 «Страховые взносы» Кодекса для организаций, относящихся к категории крупнейших налогоплательщиков,
В случае если в организации, имеющей обособленные подразделения, до 1 января 2017 года начисление выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, уплата страховых взносов, представление расчетов по страховым взносам осуществлялись централизованно самой организацией и после 1 января 2017 года данный порядок не изменился, то с 1 января 2017 года уплата страховых взносов и представление расчетов по страховым взносам производятся такой организацией
Другие налоги
Письма от 11 января 2017 г. №
Если с учетом конкретных обстоятельств перемещение многолетних насаждений не нанесет несоразмерный ущерб их назначению, то положения пункта 25 статьи 381 НК РФ применяются к этим многолетним насаждениям, посаженным на арендованных земельных участках и принятым на учет в качестве основных средств с 1 января 2013 года.
Письма от 26 октября 2016 г. №
Водозаборные скважины не относятся к объектам природопользования (водным объектам). С учетом изложенного налоговая преференция в отношении водозаборной скважины, в соответствии с подпунктом 1 пункта 4 статьи 374 НК РФ, не применяется.
Письма от 12 января 2017 г. №
При этом жилые дома и жилые помещения, учитываемые на балансе в качестве вложений во внеоборотные активы в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, подлежат налогообложению налогом на имущество организаций в соответствии с подпунктом 4 статьи 378.2 НК РФ, если объекты учтены в Едином государственном реестре недвижимости и в отношении этих объектов определена кадастровая стоимость.
Письма от 13 января 2017 г. №
Если имущество используется в течение одного календарного года при осуществлении деятельности по разработке морских месторождений углеводородного сырья менее 90 календарных дней в связи с переводом его на консервацию, то льгота по пункту 24 статьи 381 НК РФ не предоставляется.
Письмо от 10 января 2017 г. №
Жилая квартира, не учитываемая на балансовом счете 620, в силу подпункта 4 пункта 1 и пункта 2 статьи 378.2 НК РФ подлежит налогообложению по кадастровой стоимости, если такие объекты поименованы в законе субъекта Российской Федерации о налоге на имущество организаций.
Письмо от 19 января 2017 г. №
В отношении движимого имущества, принятого на учет в качестве основных средств с 1 января 2013 года по агентскому договору (в том числе после окончания
Письмо от 24 января 2017 г. №
Установленная пунктом 25 статьи 381 НК РФ налоговая льгота по налогу на имущество организаций распространяется в отношении авиационных двигателей в составе воздушного судна и приобретенных отдельно от воздушного судна авиационных двигателей, учтенных в бухгалтерском учете с 1 января 2013 года в качестве основных средств как отдельные инвентарные объекты.
Письмо от 31 января 2017 г. №
Исполнение налогоплательщиком обязанности по уплате авансового платежа в установленный срок до изменения кадастровой стоимости объекта налогообложения в течение соответствующего налогового периода не является основанием для начисления пеней на сумму такого авансового платежа.
Обзор голосом Максима Юзвака
Обзоры готовятся Юзваком М.В., юристом, специализирующимся в области налогового и финансового права.
Анализ отдельных Писем Вы можете посмотреть на канале Юзвака М.В. на YouTube.
Начать дискуссию