Есть такое право – на вычеты

Совсем недавно (9 августа) вступил в силу Федеральный закон от 7 июля 2003 года N 105-ФЗ, который внес изменения в порядок предоставления налоговых вычетов и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2003 года. Об основных новшествах рассказывает ведущий эксперт "БП" ЕЛЕНА ВОРОБЬЕВА.

Стандартные

Стандартные налоговые вычеты могут предоставляться налогоплательщикам любыми налоговыми агентами (а не только работодателями-организациями, с которыми физическое лицо заключило трудовой договор). При этом, как и ранее, вычеты предоставляются только одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право на вычеты.

Рассматриваемое изменение в порядке предоставления стандартных вычетов существенно расширяет круг налогоплательщиков, которые смогут воспользоваться правом на уменьшение налоговой базы по доходам, облагаемым по ставке 13%, на сумму полагающихся им стандартных вычетов непосредственно при получении в течение налогового периода доходов. К их числу относятся лица, не состоящие в трудовых отношениях ни с одной организацией, получающие доходы, в частности, в виде:

вознаграждений по договорам гражданско-правового характера (подряда, возмездного оказания услуг, поручения, аренды и др.);
безвозмездных (благотворительных) выплат.

Для справки. За прошедший год на основании деклараций, поданных гражданами, доначислено в бюджет 5,1 млрд рублей налога на доходы (на 21% больше, чем в прошлом году). При этом сумму дохода, превышающую 1 млн рублей, показали 8,3 тысячи человек (в 2002-м - 6,6 тысячи). По числу же полученных деклараций нынешняя кампания оказалась не такой урожайной, как предыдущая: о доходах сообщили 2,5 млн человек - на 4% меньше, чем в 2002-м.

Пример
По коллективному договору организация выдает материальную помощь бывшим своим работникам, вышедшим на пенсию: 1500 руб. в месяц. По заявлению получателя материальной помощи ему могут предоставляться стандартные налоговые вычеты: льготные (3000 руб. или 500 руб.) - при наличии соответствующих оснований (подп. 1 и 2 п. 1 ст. 218 НК РФ) или обычные - по 400 руб. за каждый месяц налогового периода вплоть до месяца, в котором размер дохода, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 20 000 руб.
В рассматриваемом случае вычеты предоставляются в размере 400 руб. в месяц.
За январь налогоплательщику начислено 1500 руб. Учитывая, что согласно п. 28 ст. 217 НК РФ освобождаются от налогообложения в части, не превышающей 2000 руб. за налоговый период суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту, налоговая база в январе принимается равной 0; налог не удерживается.
За февраль налогоплательщику начислено 1500 руб. Размер дохода, полученного с начала года, составил 3000 руб. От налогообложения освобождаются 2000 руб. (п. 28 ст. 217 НК РФ). Кроме того, предоставляются стандартные вычеты: за январь и февраль - по 400 руб. Налоговая база составляет:
3000 руб. - 2000 руб. - (400 руб. 5 2) = 200 руб.
Налог удерживается в сумме 26 руб. (200 руб. 5 13%).
За март налогоплательщику начислено 1500 руб. Размер дохода, полученного с начала года, составил 4500 руб. От налогообложения освобождаются 2000 руб. (п. 28 ст. 217 НК РФ). Кроме того, предоставляются стандартные вычеты за январь, февраль и март. Налоговая база составляет:
4500 руб. - 2000 руб. - (400 руб. 5 3) = 1300 руб.
Налог удерживается в сумме 169 руб. (1300 руб. 5 13%) и так далее.

Социальные

Увеличен размер вычетов, предоставляемых налогоплательщикам, понесшим в течение 2003 г. расходы на обучение и лечение.
В соответствии с Федеральным законом N 110-ФЗ при определении размера налоговой базы по доходам, облагаемым по ставке 13%, налогоплательщики имеют право на получение социальных налоговых вычетов в сумме, уплаченной за свое обучение:

в образовательных учреждениях - в размере фактических расходов, но не более 38 000 руб. (ранее было - 25 000 руб.), а также в сумме, уплаченной родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, опекуном (попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет на дневной форме обучения, - в размере фактических расходов на это обучение, но не более 38 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя) (подп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ);
за услуги по лечению самого налогоплательщика, его супруга (супруги), родителей и (или) детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях РФ (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством РФ), а также в размере стоимости медикаментов (в соответствии с Перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством РФ), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств. Общая сумма социального налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не может превышать 38 000 руб. (ранее было - 25 000 руб.).

Указанные социальные вычеты предоставляются только налоговыми органами. Поэтому их получить можно по окончании года, подав декларацию о доходах за 2003 г., заявление на вычет и документы, подтверждающие расходы.
Для справки. В этом году с заявлениями о вычетах расходов на лечение, обучение и на приобретение жилья обратилось более 1 млн человек (на 21% больше, чем годом ранее).

Имущественные

- Право на получение имущественного вычета по доходам, полученным от продажи принадлежащего на праве собственности имущества, предоставлено также лицам, продающим в течение 2003 г. долю (ее часть) в уставном капитале организации.

Вычет предоставляется:

в размере, не превышающем 125 000 руб., если указанная доля (ее часть) находилась в собственности налогоплательщика менее трех лет;
в полном размере полученного от продажи дохода, если указанная доля (ее часть) находилась в собственности налогоплательщика три года и более.
Увеличен размер имущественного вычета, предоставляемого покупателям (застройщикам) жилья, с 600 000 до 1 000 000 руб.

Согласно ст. 2 Федерального закона от 7 июля 2003 года N 110-ФЗ это распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2003 года.

На наш взгляд, право на получение имущественного вычета в пределах 1 000 000 руб. должно быть предоставлено налогоплательщикам:

право на вычет у которых возникло после 1 января 2003 года (физическим лицам, получившим право собственности на жилой объект после указанной даты);
право на вычет у которых возникло до 1 января 2003 года, но не было реализовано;
начавшим пользоваться имущественными вычетами после 1 января 2001 года, но не получившим их до конца.

Для справки. По сравнению с предыдущим годом более чем в 1,5 раза (до 116 тысяч) возросло количество деклараций, в которых заявлены имущественные вычеты по продаже жилья, на 16% (390 тысяч) - по его приобретению, на 21% (485 тысяч) - на получение образования, в 1,7 раза (до 29 тысяч) - на лечение.

Пример 1
Гражданин в 2002 г. приобрел квартиру за 1 100 000 руб. Имущественный вычет был заявлен при подаче декларации о доходах за 2002 г. Налогооблагаемый доход (без учета всех полагающихся физическому лицу налоговых вычетов) составил за 2002 г. 550 000 руб. Имущественный вычет был предоставлен в размере дохода - 550 000 руб.; на 2003 г. был перенесен остаток вычета - 50 000 руб. = 600 000 руб. - 550 000 руб. (исходя из размера вычета, действовавшего на момент подачи декларации).
При подаче декларации о доходах за 2003 г. физическое лицо сможет заявить вычет в пределах 450 000 руб. (1 000 000 руб. - 550 000 руб.).

Пример 2
Гражданин в 2002 г. приобрел квартиру стоимостью 1 100 000 руб. Имущественный вычет был заявлен при подаче декларации о доходах за 2002 г.
Налогооблагаемый доход (без учета всех полагающихся физическому лицу налоговых вычетов) составил за 2002 г. 650 000 руб.
Имущественный вычет был предоставлен в размере 600 000 руб. (исходя из размера вычета, действовавшего на момент подачи декларации).
Таким образом, право на имущественный вычет полностью реализовано и дополнительный вычет не будет предоставляться.