За 9 месяцев 2003 года форму № 2 можно сдать как по старому образцу, так и по новому. Новая форма бланка утверждена приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н. В любом случае это нужно сделать до 30 октября.
Л.А. Савина, эксперт АГ «РАДА»
Новые формы отчетности носят рекомендательный характер. И все же рамки вашей самостоятельности достаточно ограничены. Дело в том, что никто не отменял такие понятия, как минимум информации и порядок ее группировки в отчетности. Они определены прежде всего двумя положениями по бухгалтерскому учету. Это – ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденное приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н, и ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденное приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н. Далее по тексту мы будем называть их ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.
И в том и в другом положениях есть разделы под номером «V». Их назначение – определить порядок раскрытия информации в бухгалтерской отчетности. В частности, форма № 2 обязательно должна включать в себя:
- доходы и расходы по обычным видам деятельности;
- прочие доходы и расходы.
При необходимости отчет можно расширить. Например, указать сведения о чрезвычайных доходах и расходах фирмы.
Доходы и расходы по обычным видам деятельности
Информацию по этой группировке можно взять из субсчетов, открытых к счету 90 «Продажи». Лучше, если их перечень будет соответствовать требованиям ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99. Например, согласно пункту 21 ПБУ 10/99, в Отчете о прибылях и убытках отдельно указываются следующие расходы:
- себестоимость проданных товаров (продукции, работ, услуг);
- коммерческие расходы;
- управленческие расходы.
Указания практически не изменили порядок заполнения строк этой группировки. Вы по-прежнему можете в большинстве случаев переносить суммы оборотов в форму № 2. В некоторых случаях потребуется выполнить несложные арифметические расчеты. Например, отнять от оборота по субсчету учета выручки суммы оборотов по субсчетам учета НДС, акцизов и налога с продаж.
И все же внимательное прочтение некоторых указаний вызывает вопросы. Особенно в отношении того, какие показатели считать существенными (абзац 4 пункта 1 Указаний). В тексте этого абзаца указано, в каких случаях вы можете расширить перечень рекомендуемых показателей формы № 2. В любом случае показатель должен обладать признаком существенности, то есть составлять не менее 5 процентов от общего итога аналогичных данных за отчетный год.
Пример
За 9 месяцев 2003 года ООО «Универсал» получило выручку от обычных видов деятельности в размере 240 000 рублей (включая НДС – 40 000 рублей), в том числе:
- от реализации собственной продукции – 180 000 руб., в том числе НДС – 30 000 руб.;
- от реализации покупных товаров – 42 000 руб., в том числе НДС – 7000 руб.;
- от реализации услуг – 18 000 руб., в том числе НДС – 3000 руб.
Все эти суммы составляют более пяти процентов от общего итога. Поэтому после строки «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг» бухгалтер ООО «Универсал» добавил строки для расшифровки. В графе 3 по дополнительным строкам он поставит следующие суммы (в тысячах рублей):
- от реализации собственной продукции – 150 (180 – 30);
- от реализации покупных товаров – 35 (42 – 7);
- от реализации услуг – 15 (18 – 3).
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг
В рекомендованном бланке отчета для показателей этой строки уже предусмотрены круглые скобки. Дело в том, что показатель, который должен вычитаться из предыдущих или имеет отрицательное значение, должен ставиться в круглых скобках. На это указано в пункте 12 указаний. Такое требование существовало и раньше, но большинство бухгалтеров на него не обращали внимания.
Обратите внимание: сумму оборота по субсчету 90-2 «Себестоимость продаж» нужно уменьшить на сумму общехозяйственных (управленческих) расходов, которые вы списали на себестоимость. Для них предусмотрена отдельная строка в форме № 2.
Кроме того, если вы расшифровали виды доходов, придется расшифровать и расходы. На это указано в пункте 21.1 ПБУ 10/99.
Пример
Продолжим предыдущий пример.
За 9 месяцев 2003 года расходы ООО «Универсал» составили 182 000 рублей, в том числе:
- расходы по производству продукции – 140 000 руб.;
- покупная стоимость товаров – 30 000 руб.;
- себестоимость услуг – 12 000 руб.
После строки «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» бухгалтер ООО «Универсал» добавит строки для расшифровки. В графе 3 по этим строкам он поставит следующие суммы (в тысячах рублей):
- собственной продукции – (140);
- покупных товаров – (30);
- реализованных услуг – (12).
Валовая прибыль
Размер валовой прибыли определите как разность между первыми двумя строчками. Напомним, что если вы получили отрицательный результат, то указывать его надо в круглых скобках. Расшифровку по видам деятельности делать не нужно.
Пример
Продолжим предыдущие примеры.
В Отчете о прибылях и убытках за 9 месяцев 2003 года по строке «Валовая прибыль» (графа 3) бухгалтер ООО «Универсал» укажет цифру 18 (200 – 182).
Коммерческие и управленческие расходы
К коммерческим расходам фирмы относятся:
- транспортные расходы, если они не включены в покупную стоимость товаров;
- оплата погрузочно-разгрузочных работ;
- расходы на тару и упаковку;
- амортизация основных средств;
- зарплата продавцов;
- расходы на рекламу и т. д.
К управленческим расходам фирмы относятся затраты на оплату труда административного персонала, подготовку и переподготовку кадров, оплату аудиторских, консультационных и информационных услуг, а также представительские расходы.
Суммы коммерческих и управленческих расходов нужно указывать в круглых скобках.
Прибыль (убыток) от продаж
Финансовый результат от основной деятельности формируется на субсчете 90-9 «Прибыль/убыток от продаж». Для проверки найдите разность между показателем строки формы № 2 «Валовая прибыль» и показателями строк:
- «Коммерческие расходы»;
- «Управленческие расходы».
Прочие доходы и расходы
Эта группировка объединила два прежних раздела: «Операционные доходы и расходы» и «Внереализационные доходы и расходы».
К операционным относятся доходы:
- от продажи основных средств и иного имущества фирмы;
- проценты, полученные по выданным займам;
- прибыль, полученная по договору простого товарищества и т. д.
Операционные расходы – это следующие затраты фирмы:
- проценты по полученным кредитам и займам;
- расходы по оплате услуг банков;
- отчисления в резервы;
- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и других активов и т. д.
К внереализационным доходам относятся, например, курсовые разницы и штрафы за нарушение условий договоров, которые признаны должником или присуждены судом.
Внереализационными расходами являются:
- курсовые разницы;
- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и других долгов, нереальных для взыскания;
- сумма уценки активов и т. д.
Прибыль (убыток) до налогообложения
Это не название группировки, а самостоятельный показатель. Для его расчета найдите сумму всех показателей, начиная со строки «Прибыль (убыток) от продаж» графы 3 (или 4). Там, где цифры заключены в круглые скобки, вместо «плюса» нужно ставить знак «минус».
Следующие три строки рекомендованной формы должны заполнять те, кто ведет бухучет в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденным Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н.
Если вы отказались от применения этого положения как малое предприятие (пункт 2 ПБУ 18/02), в этих трех строках нужно поставить прочерк. Можно вообще удалить их из своего отчета.
Напомним, что критерии признания вашего бизнеса малым указаны в пункте 1 статьи 3 Федерального закона от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства». К таким критериям относятся:
- состав учредителей;
- среднесписочная численность.
В уставном капитале вашей фирмы доля Российской Федерации, ее субъектов, общественных, религиозных организаций, а также различных фондов не должна превышать 25 процентов. Кроме того, для основных отраслей установлен предел среднесписочной численности. Например, в оптовой торговле она не может превышать 50 человек.
Для того чтобы рассчитать чистую прибыль (убыток), малым предприятиям нужно расширить отчет дополнительной строкой «налог на прибыль». В ней укажите налог, который рассчитали в декларации за 9 месяцев 2003 года.
Если имущество вашей фирмы пострадало от стихийных бедствий или случились другие чрезвычайные события, нужно дополнить отчет еще несколькими строками, чтобы их отразить.
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода
По этой строке указывается разность между прибылью (убытком) до налогообложения и суммой налога на прибыль.
Справочный раздел
Он претерпел значительные изменения. Впрочем, они касаются лишь тех, кто применяет ПБУ 18/02, и открытых акционерных обществ. Им предложено сообщить о постоянных налоговых обязательствах (активах), базовых и разводненных прибылях (убытках) на акцию. Два последних показателя могут оказаться важны для ваших потенциальных инвесторов или других заинтересованных пользователей. Для того чтобы рассчитать их по всем правилам воспользуйтесь Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, которые утверждены приказом Минфина от 21.03.2000 г. № 29н.
Начать дискуссию