Гражданско-правовые отношения
Согласно ч. 6 ст. 55.6 Градостроительного кодекса РФ для получения свидетельства о допуске к определенному виду или видам работ, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства, необходимо вступить в члены СРО.
Свидетельство о допуске к определенному виду или видам работ, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства, выдается в срок не позднее чем в течение трех рабочих дней после дня принятия соответствующего решения, уплаты вступительного взноса и взноса в компенсационный фонд СРО.
Кроме этого, члены СРО обязаны уплачивать ежегодные членские взносы (п. 3 ч. 2 ст. 55.7 ГрК РФ).
Свидетельство о допуске к определенному виду или видам работ, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства, выдается СРО без ограничения срока и территории его действия (ч. 9 ст. 55.8 ГрК РФ).
Лицу, прекратившему членство в СРО, не возвращаются уплаченные вступительный взнос, членские взносы и взносы в компенсационный фонд СРО (ч. 4 ст. 55.7 ГрК РФ).
Бухгалтерский учет вступительных взносов и иных платежей
Строительная организация при вступлении в СРО платит вступительный взнос, взнос в компенсационный фонд и регулярные членские взносы.
Учет вступительного взнос и взноса в компенсационный фонд
Вступительный взнос и взнос в компенсационный фонд считаются текущими затратами для целей бухгалтерского учета при условии наличия документов, подтверждающих не только оплату, но и результат осуществления расходов (свидетельство о членстве в саморегулируемой организации и свидетельство о допуске к строительным работам).
Если бы данные документы выдавались на определенный период, то можно было бы расходы на уплату вступительного взноса и взноса в компенсационный фонд списывать постепенно.
Но в этом нет необходимости, так как свидетельство о допуске к строительным работам не имеет срока действия, а свидетельство о членстве "продлевается" за счет иных - членских взносов, которые уплачиваются за определенный срок.
Учет членских взносов
Для учета членских взносов следует использовать счет учета расходов будущих периодов (счет 97 "Расходы будущих периодов").
С него оплата членства будет списываться на расходы по обычным видам деятельности равномерно исходя из срока, за который уплачиваются взносы.
Такой порядок можно объяснить тем, что только членство в СРО дает право заниматься строительством в течение времени, пока организация является членом СРО.
В балансе расходы, списываемые равномерно, могут отражаться в составе прочих внеоборотных или оборотных активов. В связи с тем что членские взносы имеют не долгосрочный характер (в пределах года), затраты на их уплату, учтенные как расходы будущих периодов, целесообразно отражать в составе прочих оборотных активов.
Налог на прибыль
С позиции налогообложения прибыли все взносы, уплачиваемые строительной организацией в СРО, учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, так как уплата таких взносов является условием для осуществления деятельности строительной организации (пп. 29 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Расходы в виде уплаты вступительных, членских взносов, а также взносов в компенсационный фонд саморегулируемой организации для целей налогообложения прибыли признаются в налоговом учете единовременно в соответствии с пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ.
Подтвердить осуществленные расходы организация может следующими документами:
копиями свидетельств о членстве в СРО;
платежными поручениями на перечисление взносов;
счетами и другими документами, выданными саморегулируемой организацией.
Такая позиция представлена в Письмах Минфина России от 22.04.2010 N 03-03-06/1/292, от 01.04.2010 N 03-03-06/1/207 и от 25.03.2010 N 03-03-06/1/182, а также Письмах ФНС России от 03.04.2009 N ШС-22-3/256@ и УФНС по г. Москве от 20.06.2011 N 16-15/059229@.
Таким образом, списать сразу в уменьшение прибыли можно уплату всех взносов, однако членские взносы бухгалтер может равномерно включить в расчет налоговой базы, пользуясь правом самостоятельного распределения по времени расходов, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко.
Такой порядок позволяет сблизить бухгалтерский и налоговый учет и обойтись без применения норм ПБУ 18/02.
Налог, уплачиваемый при применении УСН
В соответствии с пп. 32.1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСНО с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, при определении налоговой базы по налогу могут учитывать вступительные, членские и целевые взносы, уплачиваемые в соответствии с Федеральным законом от 01.12.2007 N 315-ФЗ "О саморегулируемых организациях".
Согласно п. 6 ст. 3 названного Закона некоммерческая организация приобретает статус саморегулируемой с даты внесения сведений о ней в государственный реестр саморегулируемых организаций.
В связи с этим, если некоммерческое партнерство имеет статус саморегулируемой организации, налогоплательщик вправе учесть в составе расходов вступительные и членские взносы указанному некоммерческому партнерству.
Если некоммерческое партнерство не имеет статуса саморегулируемой организации, взносы, уплачиваемые ему налогоплательщиком, при определении налоговой базы по налогу при УСНО не учитываются.
Пример
Строительная организация уплатила вступительный взнос в СРО в размере 100 тыс. руб., взнос в компенсационный фонд - 500 тыс. руб. и членский взнос за год вперед - 120 тыс. руб.
После этого были получены свидетельство о членстве в саморегулируемой организации и свидетельства о допуске к "опасным" строительным работам.
В бухгалтерском учете организации следует сделать следующие проводки:
Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
Учет вступительного взноса и взноса в компенсационный фонд | |||
Уплачен вступительный взнос | 60, 76 | 51 | 100 000 |
Перечислен взнос в компенсационный фонд | 60, 76 | 51 | 500 000 |
Взносы отражены в текущих расходах | 20, 26 | 60, 76 | 600 000 |
Учет членского взноса | |||
Уплачен членский взнос за год | 97 | 51 | 120 000 |
Ежемесячно списана часть членского взноса (120 000 руб. / 12 мес.) | 20, 26 | 97 | 10 000 |
Комментарии
1Действительно, принципы работы у СРО и методы ведения учёта, в целом, одинаковые. Например, общая часть – получение членских взносов от участников СРО. Схем расчета взносов несколько. Следовательно, в этой части компьютерная программа, в которой можно менять схемы расчётов уплаты взносов, подойдёт, пожалуй, для любой СРО. То же можно сказать и об учете поступления анкет и заявлений и формировании планов проверок. Т.е. в этом плане программа для СРО должна обладать достаточным функционалом для того, чтобы этот учёт вести просто и быстро. Фактически на этом все совпадения и заканчиваются. Ведь, произвести учёт анкет и оплат – это одно, а произвести учёт специфических аспектов (сформировать план проверок, отправить уведомления о них, проконтролировать сертифицированных специалистов) – совсем другое.
Но, например, даже если касаться вопроса учёта оплат, то и здесь всё непросто. Например, что делать, если какой-то участник СРО внёс оплату на несколько месяцев вперёд? Будет ли программа учитывать это? Далее, важно понимать, как будут выставляться счета: пропорционально обороту денежных средств, пропорционально количеству видов работ или как-то ещё. Как мы видим, даже в единой, на первый взгляд, части программы для СРО могут возникнуть разночтения и вопросы.
Об этом есть отдельная статья на сайте компании "АЛТИУС СОФТ".
http://www.altius.ru/press-centr/publikacii-o-nas/2011/uchyot-v-sro-otlichiya-i-shodstva-programmnogo-obespecheniya.html