Наступает летняя пора, поэтому рассмотрим на примерах, как отразятся в форме 6-НДФЛ за 1 квартал 2017 суммы отпускных, матпомощи, подарков, дивидендов, детских пособий, различных выплат и компенсаций при увольнении работника, при прощении долга.
Вспомним, когда возникают НДФЛ-доходы и сроки уплаты налога
Статья 223 НК РФ определяет даты возникновения различных видов доходов, а ст. 226 и 226.1 НК РФ указывает на сроки перечисления налога в бюджет. Приведем их в таблице:
|
Основные виды доходов |
Дата возникновения дохода |
Срок перечисления НДФЛ |
| Зарплата (аванс) | Последний день месяца, за который начислили зарплату (п. 2 ст. 223 НК РФ, Письма ФНС от 09.08.2016 № ГД-4-11/14507, от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@) | Не позднее дня, следующего за днем выплаты зарплаты при окончательном расчете |
| Отпускные, больничное пособие |
День выплаты (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ, Письма ФНС от 25.01.2017 N БС-4-11/1249@, от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@).
|
Не позднее последнего дня месяца, в котором выплачивались отпускные или пособие по временной нетрудоспособности |
| Выплаты при увольнении (зарплата, компенсация за неиспользованный отпуск) | Последний день работы (пп. 1 п. 1, п. 2 ст. 223 НК РФ, ст. 140 ТК РФ) | Не позднее дня, следующего за днем выплаты |
| Матпомощь | День выплаты (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ, Письма ФНС от 16.05.2016 № БС-4-11/8568@, от 09.08.2016 № ГД-4-11/14507) | |
| Дивиденды |
Не позднее дня, следующего за днем выплаты (если выплату производит ООО). Не позднее одного месяца с наиболее ранних из следующих дат: окончание соответствующего налогового периода, дата выплаты денежных средств, дата окончания действия договора (если это АО) |
|
| Подарки в натуральной форме | День выплаты (передачи) подарка (пп. 1, 2 п. 1 ст. 223 НК РФ, Письма ФНС от 16.11.2016 № БС-4-11/21695@, от 28.03.2016 № БС-4-11/5278@) | Не позднее дня, следующего за днем выдачи подарка |
«НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ
(ред. от 28.12.2016)
Начало действия редакции — 01.01.2017
Выплата отпускных в 6-НДФЛ
Налоговики напомнили: если операция производится в одном периоде, а завершается в другом, то отражать ее в форме надо в том периоде, в котором она завершается, то есть когда наступает срок перечисления налога по НК РФ.
Сказанное касается и отпускных расчетов.
Период, за который выплачен доход, определяется по дате фактического его получения (Письмо ФНС РФ от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@).
Поэтому отпускные включаются в разд. 1 6-НДФЛ за период, в котором они выплачены, в разд. 2 – в том квартале, когда наступил срок уплаты налога с отпускных выплат.
ПИСЬМО ФНС РФ от 25.01.2017 № БС-4-11/1250@
Примечание редакции:
кстати, зарплата и отпускные, выплаченные одновременно отразятся в форме двумя блоками (раздельно). Ведь сроки, определенные НК РФ для перечисления НДФЛ с указанных видов доходов, разные (Письмо ФНС РФ от 11.05.2016 № БС-4-11/8312).
Пример 1. Отпускные начислены в одном квартале, а выплачены в другом.
Отпускные в сумме 75 000 руб. (с НДФЛ) начислены 30.06.2017, а выплачены 05.07.2017.
Показать операцию надо целиком в расчете за 9 месяцев, при этом в разделе 1:
- по стр. 020 – 75 000
- по стр. 040 (070) — 9 750
В разделе 2 формы отразятся данные:
- по стр. 100 – 05.07.2017
- по стр. 110 – 05.07.2017
- по стр. 120 – 31.07.2017
- по стр. 130 – 75 000
- по стр. 140 — 9 750
Пример 2. Отпуск переходит на следующий квартал.
Продолжительность отпуска работника: с 27.03.2017 по 09.04.2017. Отпускные целиком (за вычетом НДФЛ) выданы 20 марта.
Начисленные за дни марта и дни апреля отпускные выплачиваются в марте. Поэтому здесь весь доход приходится на март, дата перечисления НДФЛ — 31.03.2017.
Таким образом, эта операция отразится в 6-НДФЛ за 1 квартал 2017 года.
Пример 3. Работник заболел в октябре во время отпуска, который был продлен ему на время болезни.
Отпускные, выплаченные в сентябре, отразятся в расчете за 9 месяцев. Пересчета отпускных не потребуется.
Операция по выплате пособия и удержания налога отразится в 6-НДФЛ за год.
Как отразить в 6-НДФЛ расчеты с увольняемым работником
Статья 140 НК РФ определяет: все выплаты, причитающиеся физлицам при увольнении (зарплата, компенсация за неиспользованный отпуск, выходное пособие), выплачиваются в последний день их работы.
«ТРУДОВОЙ КОДЕКС Российской Федерации» от 30.12.2001 № 197-ФЗ
(ред. от 03.07.2016)
Начало действия редакции — 01.01.2017
Примечание редакции:«увольнительные» выплаты отразятся в разд. 1 расчета за период, когда они выплачены, в разд. 2 — за период, в котором надо уплатить с данных выплат НДФЛ.
При этом выходное пособие, выданное в размере необлагаемых НДФЛ-сумм, в расчете отражать не стоит. Иначе возникнут расхождения со сведениями по форме 2-НДФЛ (Письмо Минфина от 18.04.2012 № 03-04-06/8-118).
Пример 4. Выплаты произведены в последний день работы сотрудника.
В день увольнения (07.04.2017) работнику выплачены:
- зарплата — 70 000 руб. (с НДФЛ): за март – 52 500 руб., а за апрель – 17 500 руб.;
- компенсация за неиспользованный отпуск – 12 300 руб. (с НДФЛ).
В разделе 2 6-НДФЛ за полугодие отразятся 2 блока данных из-за разных дат получения дохода по НК РФ, выплаченных в один день:
- по стр. 100 – 31.03.2017
- по стр. 110 – 07.04.2017
- по стр 120 – 10.04.2017
- по стр. 130 – 52 500
- по стр. 140 – 6 825
- по стр. 100 — 07.04.2017
- по стр 110 – 07.04.2017
- по стр 120 – 10.04.2017
- по стр. 130 – 29 800
- по стр. 140 – 3 874
По доходам в виде зарплаты за дни апреля (в месяце увольнения) и компенсации за неиспользованный отпуск совпадают даты фактического получения дохода (последний день работы) и даты уплаты налога (следующий рабочий день переносится из-за выходных). Поэтому эти два вида дохода отражаем одним блоком.
Отдельным блоком надо показать данные по мартовской зарплате, ведь дата получения дохода здесь – последний день месяца (Письмо ФНС РФ от 11.05.2016 № БС-4-11/8312)..
Кстати, если работник ушел в отпуск с последующим увольнением, то отпускные отражаются в разд. 2 6-НДФЛ также отдельно от остальных выплат (Письмо ФНС от 11.05.2016 № БС-3-11/2094@).
Пример 5. При увольнении работнику прощен долг.
Работник уволился 31.03.2017. Оформив договор дарения, ему простили долг по выданному беспроцентному займу в 300 000 рублей, налог с прощенного долга удержан при расчете в последний день работы.
В разд. 1 расчета за 1 квартал отразятся данные:
- по стр. 020 – 300 000
- по стр. 030 – 4 000
- по стр. 040 (070) – 38 480
Окончание операции покажет в разд. 2 формы за полугодие (дата уплаты налога приходится на апрель):
- по стр. 100 – 31.03.2017
- по стр. 110 – 31.03.2017
- по стр. 120 – 03.04.2017
- по стр. 130 – 300 000
- по стр. 140 – 38 480.
Выдачу малоценных подарков в расчете можно не показывать
Пункт 28 ст. 217 НК РФ устанавливает лимит в 4 000 рублей по доходам в виде подарков, в пределах которого налог не взимается.
Налоговики разъяснили, что компания (ИП), сделав работнику подарок в установленной ценовой рамке, данные о нем по форме 2-НДФЛ могут не подавать.
В соответствии с этими рекомендациями должна заполняться и форма 6-НДФЛ, чтобы у налоговиков не возникло причин требовать пояснения из-за возникших несоответствий в этих двух формах.
К свободным от НДФЛ доходам по этому пункту, кроме подарков относится также матпомощь бывшим работникам, вышедшим на пенсию, призы, возмещение стоимости лекарств.
Ограничение в 4 000 рублей работает в отношении каждого из таких доходов, посчитанных за налоговый период.
Но, если эта льготная сумма все же попала в форму 6-НДФЛ, то логично показать ее и в справке о доходах (Письмо от 15.12.2016 № БС-4-11/24064@).
ПИСЬМО ФНС РФ от 19.01.2017 № БС-4-11/787@
Примечание редакции:
Пример 6. При увольнении работника в связи с выходом на пенсию, ему дарят подарок.
Стоимость подарка – 3 800 руб.
Как выяснилось, принцип отражения дохода в виде малоценных подарков (до 4 000 рублей) должен быть одинаков в НДФЛ-отчетности (в справке 2-НДФЛ и в расчете 6-НДФЛ), иначе возникнут проблемы.
Поэтому компания сама может принять решение, надо ли показывать выдачу малоценного подарка в указанных формах.
Например, принято решение отражать только те льготные доходы, для которых предусмотрены коды вычетов (Приложение № 2 к Приказу ФНС РФ от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@).
К вычету из доходов в виде подарков установлен код «501».
Следовательно, компания покажет в форме 6-НДФЛ (в справке 2-НДФЛ) подарок стоимостью 3 800 рублей и как доход по стр. 020, и как вычет по стр. 030.
Такой подход убережем фирму от необходимости подавать уточненный расчет. Ведь заранее не известно, сколько подарков будет выдано сотрудникам в течение года. Не угадаешь и их стоимость, которая в конце года может превысить 4 000 рублей в расчете на одного работника. И тогда выданный малоценный подарок (например, в первом квартале), непоказанный в расчете за 1 квартал, становится в конце года (на момент превышения лимита) проблемой. Становится ясно, что 6-НДФЛ за 1 квартал заполнен с ошибкой, которую надо исправлять путем подачи «уточненки».
Кстати, в НДФЛ-отчетности не надо отражать операции по выдаче пособий по беременности и родам, матпомощи в связи со смертью родственника, «увольнительных» пособий и суточных, выплаченных в пределах установленного лимита, а также других сумм доходов, для которых отсутствуют коды вычетов.
Когда правильно заполненную форму 6-НДФЛ все равно придется пояснить
Налоговики разработали контрольные соотношения (КС) к новому расчету по страховым взносам (форма утверждена Приказом от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@).
Они представлены в таблице и позволяют сопоставить показатели как внутри расчета, так и свериться данными между новым расчетом по взносам и формой 6-НДФЛ.
ПИСЬМО ФНС РФ от 13.03.2017 № БС-4-11/4371@
«О направлении Контрольных соотношений»
Примечание редакции:
для наглядности представим формулу КС для сопоставления данных расчета по страховым взносам и формы 6-НДФЛ.
Она предусматривает, что показатель суммы начисленных доходов за минусом дивидендов (отражаемых в 6-НДФЛ) должен быть больше или равен сумме выплат, являющихся объектом по взносам в новом расчете.
Полностью необлагаемые доходы не отражаются в форме 6-НДФЛ (Письмо ФНС РФ от 01.08.2016 № Письмо> ФНС России от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@). Это и матпомощь при рождении ребенка, детские пособия, суточные и прочие выплаты
Тогда как, эти же выплаты необходимо отразить в стр. 030 и стр. 040 подраздела 1.1 разд. 1 расчета по взносам. Разница между этими строками и дает базу по взносам (стр. 050 этого подраздела расчета).
Получается, что указанное КС может не выполняться. Разница между строками 6-НДФЛ может быть и меньше показателя стр. 030 подраздела 1.1 разд. 1 расчета, если компания выплачивает указанные суммы.
В этом случае налоговики затребуют пояснения, в которых надо указать причину несоответствия междокументных КС. Однако такое КС не является жестким и не влияет на прием отчетности («Главная книга», апрель 2017, № 407).
Как заполнить расчет при выплате дивидендов
Выплаченные дивиденды показываются по стр. 025 расчета 6-НДФЛ.
Контрольные соотношения для этой формы предусматривают, что данные указанной строки годового расчета складываются из двух сумм доходов в виде дивидендов (по коду 1010):
- справок 2-НДФЛ с признаком «1», оформленным по итогам года по всем физлицам (заполняют при выплате дивидендов ООО);
- приложений № 2 к «прибыльной» декларации, утвержденной Приказом ФНС РФ от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@, составленных за налоговый период по всем физлицам (заполняют АО).
Поэтому у ООО стр. 025 годового расчета должна биться с суммами доходов в виде дивидендов, отраженных в справках 2-НДФЛ, а у АО – с суммами, показанными в приложении № 2 к декларации по прибыли.
ПИСЬМО ФНС РФ от 10.03.2016 № БС-4-11/3852@
«О направлении Контрольных соотношений»
Примечание редакции:
срок уплаты налога в бюджет зависит от того, кто выплачивает дивиденды:
1) если ООО, то перечислить налог надо не позднее дня, следующего за днем выплаты (п. 6 ст. 226 НК РФ);
2) если АО — не позднее месяца с даты выплаты дивидендов (п. 9 ст. 226.1 НК РФ).
В последнем случае день выплаты и дата перечисления налога часто оказываются в разных периодах.
Поэтому показывать в 6-НДФЛ такие операции надо по правилам, аналогичным «зарплатным» правилам: в разд. 1 – в периоде выплат, в разд. 2 – в периоде завершения, то есть перечисления налога (Письмо ФНС РФ от 09.08.2016 № ГД-4-11/14507).
Пример 7. Периоды выплаты дивидендов и перечисления НДФЛ не совпадают.
АО выплатила физлицу дивиденды 14.06.2017 в размере 35 000 рублей. Налог уплачен 14.07.2017.
По данной операции в разд. 1 расчета за полугодие, в частности отразятся данные:
- по стр. 020 (025) – 35 000
- по стр. 040 (045, 070) – 4 550
В расчете за 9 месяцев заполнится разд. 1 (данные будут те же) и разд. 2:
- по стр. 100 (110) – 14.06.2017
- по стр. 120 – 14.07.2017
- по стр. 130 – 35 000
- по стр. 140 – 4 550
Работник трудится за границей: доход не включается в расчет
Налоговики рассказали, что доход работника организации (резидента РФ), работающего вахтовым методом на территории Вьетнама, не отражается в форме 6-НДФЛ.
В рассматриваемом случае вознаграждение за выполненный труд относится к доходам, полученным от источников за пределами РФ.
Если работник – налоговый резидент РФ, получающий доход от источников за пределами РФ, то он сам исчисляет, декларирует и уплачивает налог по итогам налогового периода.
Если работник не признается налоговым резидентом РФ, то его доход, полученный от источников за пределами РФ, налогом не облагается.
При этом организация-работодатель в обоих случаях не является налоговым агентом. Поэтому указанный доход такого сотрудника не включается в расчет по форме 6-НДФЛ.
ПИСЬМО ФНС РФ от 27.03.2017 № БС-4-11/5602@
Примечание редакции:
справки 2-НДФЛ по таким доходам также не составляются.
Начать дискуссию