Расчет по налогу на имущество за 9 месяцев 2003 года

Ю.С. Шемелева, эксперт АГ «РАДА»

Форма расчета по налогу на имущество приведена в приложении к Инструкции Госналогслужбы России от 8 июня 1995 г. № 33 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий». Порядок ее заполнения установлен в приложении к письму МНС России от 15 февраля 2002 г. № ВБ-6-21/179.

Расчет по налогу на имущество состоит из двух форм. В первой (форма по КНД – 1152001) налог рассчитывается в целом по организации. Она сдается в налоговую инспекцию по местонахождения. Во второй (форма по КНД – 1152002) – по ее обособленным подразделениям. Ее надо сдавать по местонахождению каждого из них.

Напомним, что обособленное подразделение – это подразделение, обособленное от организации территориально, по местонахождению которого оборудованы стационарные рабочие места. На это указано в пункте 2 статьи 11 Налогового кодекса. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Обе формы состоят из титульного листа и таблицы, в которой рассчитывается налог на имущество.

С первой формой (1152001) надо сдать:

– приложение А «Сведения по обособленным подразделениям организации» (далее – приложение А). Его можно не заполнять, если у организации нет обособленных подразделений;

– приложение Б «Расчет стоимости имущества организации» (далее – приложение Б);

– приложение В «Расчет стоимости льготируемого имущества организации» (далее – приложение В). Его можно не заполнять, если организация не пользуется льготами по налогу на имущество.

Со второй формой (1152002) надо сдать:

– приложение А1 «Расчет стоимости имущества по обособленному подразделению» (далее – приложение А1);

– приложение Б1 «Расчет стоимости льготируемого имущества по обособленному подразделению» (далее – приложение Б1). Его можно не заполнять, если в обособленном подразделении нет имущества, которое облагается налогом на льготных условиях.

Титульный лист

Титульный лист состоит из трех разделов. В первом указываются название организации, ее ИНН и КПП, код налоговой инспекции и т. д. В нем также отражаются реквизиты свидетельства о постановке фирмы на налоговый учет.

Во втором разделе титульного листа приводятся:

– юридический адрес организации;

– фактический адрес организации (если он не совпадает с юридическим).

Раздел III надо заполнить, если на первой странице Расчета не указан ИНН руководителя (главного бухгалтера) или изменились их учетные данные (например, адрес места жительства). В этом разделе укажите дату и место рождения руководителя и главного бухгалтера, их гражданство, реквизиты их паспортов, адрес и контактные телефоны.

В форме 1152001 налог на имущество рассчитывается на основе данных, которые указаны в приложениях А, Б и В, поэтому сначала заполните именно их.

Приложение А

Приложение А заполняется на основе расчета налога на имущество по обособленным подразделениям (форма 1152002).

В приложении А укажите:

– название обособленного подразделения, его КПП;

– код налоговой инспекции обособленного подразделения;

– налоговую базу (с учетом стоимости льготируемого имущества) и ставку;

– общую сумму налога, которую надо заплатить по местонахождению обособленного подразделения.

Если у организации больше 20 обособленных подразделений, надо заполнить дополнительные листы приложения А. В этом случае итоговые значения строки 21 (ячейка 020) и строки 22 (ячейка 030) заполните на последнем листе этого приложения.

Приложение Б

В приложении Б рассчитывается среднегодовая стоимость имущества. Это приложение состоит из двух разделов:

– I «Имущество организации»;

– II «Расчет среднегодовой стоимости имущества организации».

Стоимость различного имущества организации указывается в разделе I.

При этом данные об основных средствах отражаются отдельно по их группам: здания, машины, транспортные средства и т. д. Отметим, в этом разделе надо указывать восстановительную и остаточную стоимость имущества и его амортизацию.

Если у организации есть основные средства, по которым амортизация не начисляется (например, жилые дома), их стоимость указывается отдельно по строке 6 приложения Б.

Отдельно надо указать стоимость земельных участков, по которым амортизация также не начисляется согласно пункту 17 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н. Их стоимость отражается в ячейке 190.

Строка 10 приложения Б не заполняется, поскольку такого понятия, как МБП, в бухгалтерском учете больше нет. Теперь они учитываются в составе основных средств или как материалы.

Общая стоимость запасов организации отражается в строке 11. В эту сумму включаются остатки по счетам:

– 10 «Материалы»;

– 11 «Животные на выращивании и откорме»;

– 41 «Товары»;

– 43 «Готовая продукция»;

– 45 «Товары отгруженные» и т. д.

По строке 16 отражается величина затрат. Они состоят из вложений во внеоборотные активы, производственных затрат, расходов будущих периодов и других затрат.

В приложении Б указывается также стоимость активов, переданных по договору о совместной деятельности (строка 24) и в доверительное управление (строка 25). Информацию о стоимости имущества, которую нужно включить в налоговую базу, можно получить у участника, ведущего общие дела в простом товариществе.

Итоговая стоимость имущества организации, по данным бухгалтерского учета, указывается в строке 27 приложения Б. Если у организации нет имущества, которое не учитывается при расчете налога, то эта же сумма будет отражена и в строке 29 «Стоимость имущества организации для целей налогообложения».

В противном случае из показателя по строке 27 надо исключить имущество, не учитываемое при расчете налога (за исключением льготируемого). Стоимость такого имущества отражается по строке 28 (ячейка 440) – это сумма показателей строки 7 (ячейка 190) и строки 8 (ячейка 200). Кроме того, по строке 28 (ячейка 440) отражается остаточная стоимость имущества, которое используется исключительно для деятельности, облагаемой ЕНВД.

Полученный результат будет отражать стоимость облагаемого налогом имущества. Его надо записать в строку 29 приложения Б.

В разделе II (строки 30–32) определяется среднегодовая стоимость имущества на 1 октября 2003 года. Она рассчитывается так:

Пример

ООО «Меркурий» по состоянию на 1 октября 2003 года имеет следующие остатки по счетам:

– 01 «Основные средства» – 300 000 руб.;

– 02 «Амортизация основных средств» – 100 000 руб.;

– 04 «Нематериальные активы» – 100 000 руб.;

– 05 «Амортизация нематериальных активов» – 50 000 руб.;

– 10 «Материалы» – 50 000 руб.;

– 20 «Основное производство» – 50 000 руб.;

– 43 «Готовая продукция» – 300 000 руб.;

– 97 «Расходы будущих периодов» – 50 000 руб.

Остаточная стоимость основных средств равна 200 000 руб. (300 000 – 100 000), нематериальных активов – 50 000 руб. (100 000 – 50 000).

По состоянию на отчетные даты суммарная стоимость имущества составляла:

– на 1 января 2003 года – 400 000 руб.;

– на 1 апреля 2003 года – 500 000 руб.;

– на 1 июля 2003 года – 600 000 руб.

Приложение Б бухгалтер «Мира» заполнит так:

Среднегодовая стоимость имущества на 1 октября 2003 года равна:

(400 000 руб. : 2 + 500 000 руб. + 600 000 руб. + 700 000 руб. : 2) : 4 = 412 500 руб.

Раздел II будет заполнен так:

Расчет среднегодовой стоимости имущества организации

– конец примера –

Приложение В

Льготы по налогу на имущество отражаются в приложении В. Оно состоит из трех разделов:

– I «Налоговая льгота». В нем укажите, на каком основании организация использует льготу, а также ее код. Напомним, что льготы по налогу установлены Законом РФ от 13 декабря 1991 г. № 2030-1 «О налоге на имущество предприятий».

– II «Льготируемое имущество»;

– III «Расчет среднегодовой стоимости льготируемого имущества».

Раздел III приложения В заполняется так же, как и расчет среднегодовой стоимости имущества организации.

Если организация имеет право на несколько льгот по налогу на имущество, приложение В нужно заполнить по каждой из них.

Расчет налога на имущество

Налог на имущество рассчитывается на листе 2 на основании данных, отраженных в приложениях А, Б и В.

Среднегодовая стоимость имущества в целом по организации указывается в ячейке 010. Эта стоимость переносится из ячейки 510 приложения Б.

Стоимость льготируемого имущества отражается по строкам 2–5 (ячейки 020–050). Эти данные можно взять из ячейки 260 приложения В.

Облагаемая база по налогу на имущество указывается по строке 6 (ячейка 060). Чтобы ее рассчитать, надо из показателя ячейки 010 вычесть сумму показателей ячеек 020–050.

Сумма налога на имущество, начисленного в целом по организации, отражается в ячейке 070.

Затем в расчете надо указать стоимость имущества (ячейка 080), ставку налога (ячейка 090) и сумму налога (ячейка 100) только по головной организации.

Напомним, что ставку налога на имущество устанавливают региональные власти. При этом ее размер не может превышать 2 процентов. На это указано в статье 6 Закона РФ от 13 декабря 1991 г. № 2030-1 «О налоге на имущество предприятий».

Сумма налога, которая была начислена по расчету за I полугодие 2003 года, отражается в ячейке 110.

Сумму налога, которую вам надо перечислить в бюджет по местонахождению организации, укажите по строке 12 (ячейка 120). Чтобы ее определить, надо вычесть из суммы налога, начисленной за 9 месяцев (ячейка 100), налог за I полугодие 2003 года (ячейка 110).

Пример

Продолжим предыдущий пример. Ставка налога на имущество в регионе установлена в размере 2 процентов. Таким образом, за 9 месяцев 2003 года его сумма составит:

412 500 руб. х 2% = 8250 руб.

За I полугодие 2003 года среднегодовая стоимость имущества «Меркурия» составляла:

(400 000 руб. : 2 + 500 000 руб. + 600 000 руб. : 2) : 4 = 250 000 руб.

С этой суммы был начислен налог на имущество в размере:

250 000 руб. х 2% = 5000 руб.

Льгот и обособленных подразделений у «Меркурия» нет. Бухгалтер организации рассчитал налог, подлежащий перечислению в бюджет, так:

– конец примера –