Какие налоги могут подождать

О. Светлова, налоговый консультант

Как фирма, так и предприниматель может столкнуться с ситуацией, когда нужно заплатить за товар, за коммунальные услуги, перечислить налоги, а денег не хватает. Знакома такая ситуация? Тогда знайте, что некоторые платежи в бюджет можно задержать.

Есть несколько уловок избежать наказания за просрочку расчетов с бюджетом. Вначале разберемся в наименовании платежей, а также в том, какие санкции могут быть назначены за их неуплату.

Аванс – как много в этом слове...

В статье 122 Налогового кодекса предусмотрена ответственность за неуплату налога. Начислить штраф по этой статье за неуплату авансовых платежей налоговые инспекторы не вправе. Такой вывод приведен в пункте 16 информационного письма Президиума ВАС от 17 марта 2003 г. № 71. Дело в том, что фирмы вносят авансовые платежи по окончании отчетных периодов (ст. 55 НК РФ), в то время как суммы налогов рассчитывают по итогам налоговых периодов (ст. 52 НК РФ).

Авансовые платежи предусмотрены, в частности, по налогу на прибыль, на имущество, «упрощенному» налогу. Следовательно, если фирма не перечислит вовремя авансовые платежи по этим налогам, она может избежать штрафа. Эту точку зрения высказывают и окружные арбитры. В качестве примера можно привести постановление ФАС Волго-Вятского округа от 5 января 2004 г. по делу № А82-36/2003-А/1.

Можно ли избежать пеней за несвоевременный расчет с бюджетом? В некоторых случаях можно. Такие ситуации охарактеризованы в пункте 20 постановления Пленума ВАС от 28 февраля 2001 г. № 5. В нем сказано, что инспекторы могут начислить пени только по итогам отчетного периода. По некоторым налогам, например по ЕСН, установлены ежемесячные авансовые платежи, в то время как отчетным периодом является квартал. Следовательно, если компания в течение квартала перечисляет авансы по соцналогу позже, контролеры не должны требовать уплаты пеней за просрочку. Хотя на практике встречается обратная ситуация. Однако судьи не поддерживают инспекторов. К примеру, арбитры ФАС Западно-Сибирского (постановление от 18 октября 2005 г. по делу № Ф04-7291/2005(15902-А27-7)) и Северо-Западного (постановление от 14 сентября 2005 г. по делу № А26-450/2005-23) округов встали на сторону фирм.

Таким образом, если бухгалтер стоит перед выбором, какие налоги перечислить в первую очередь, ему нужно иметь в виду, что размер санкций напрямую зависит от того, налог или авансовый платеж нужно заплатить. Во втором случае размер санкций может быть значительно меньше. Поэтому выгоднее сначала заплатить налоги, у которых налоговым периодом является календарный месяц или квартал. Среди них – НДС, ЕНВД, налог на игорный бизнес, акцизы, налог на добычу полезных ископаемых.

Вместе с тем необходимо учитывать, что в своих последних рекомендациях Президиум ВАС признал правомерными требования инспекторов об уплате ежемесячных авансовых платежей, исчисляемых в течение отчетного периода, а также меры по их принудительному взысканию (п. 12 информационного письма Президиума ВАС от 22 декабря 2005 г. № 98)*.

А что же взносы?

О том, какие санкции последуют, если фирма не вовремя перечислит пенсионные взносы, говорится в Законе от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ. Так, начисление пеней и штрафов регулируется статьями 26 и 27 этого документа. Президиум ВАС сделал обзор арбитражной практики по применению данных статей (информационное письмо от 11 августа 2004 г. № 79). Например, в пункте 9 документа сказано, что пени можно начислить, только если компания просрочила платежи по итогам отчетного периода, а не по окончании месяца. Также нельзя наложить штраф за несвоевременное внесение ежемесячных авансовых платежей. Как сообщили судьи, «авансовый платеж» и «сумма страховых взносов» – это разные понятия. Ответственность предусмотрена только за неуплату страховых взносов, которые нужно перечислять по итогам отчетного (расчетного) периода.

Правила расчетов по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний указаны в Законе от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ. В частности, ответственность за неуплату взносов предусмотрена в статье 19 этого документа, а в статье 22.1 говорится, что за перечисление взносов в более поздний срок придется заплатить пени.

Платежи за других

В некоторых случаях фирма является налоговым агентом. Например, по НДФЛ, налогу на прибыль (при выплате доходов российским и иностранным организациям) и НДС (в случае аренды муниципального имущества).

Инспекторы могут начислить штраф агенту за неисполнение обязанности по удержанию и уплате налога в соответствии со статьей 123 Налогового кодекса. При этом штраф начисляют независимо от того, удержал агент соответствующую сумму или нет (определение КС РФ от 2 октября 2003 г. № 384-О).

Однако взыскать образовавшуюся в такой ситуации недоимку и начислить пени контролеры могут далеко не всегда. Например, когда фирма не удержала НДФЛ, взыскать с нее налог ревизоры не вправе, поскольку этот платеж компания не должна перечислять за счет своих средств (п. 9 ст. 226 НК РФ). Подтверждением служит и арбитражная практика. В качестве примеров можно привести постановления ФАС Центрального (от 27 октября 2005 г. по делу № А54-1576/2005-С2 и от 27 июля 2005 г. по делу № А62-5113/04) и Северо-Кавказского (от 27 июля 2005 г. по делу № Ф08-3287/2005-1319А) округов. Также на сторону предприятий встали судьи Северо-Западного (постановление от 30 июня 2005 г. по делу № А66-5941/2004) и Уральского (постановление от 17 марта 2005 г. по делу № Ф09-789/05-АК) округов.

Таким образом, можно избежать пеней в случае задержки уплаты НДФЛ. Однако перечисление «агентских» НДС и налога на прибыль лучше не откладывать, иначе фирме придется заплатить не только недоимку, пени, но и штраф. Судьи в этом вопросе встают на сторону контролеров. Примером тому служат постановления ФАС Центрального (от 15 декабря 2005 г. по делу № А-62-3361/ 2004 и от 15 сентября 2005 г. по делу № А62-6057/2004), Северо-Западного (от 9 декабря 2005 г. по делу № А56-3552/2005) и Уральского (от 29 сентября 2005 г. по делу № Ф09-4331/05-АК) округов.

Подводим итоги

Если денег на расчеты с бюджетом у фирмы недостаточно, можно расплачиваться в следующем порядке:

в первую очередь необходимо перечислить налоги, которые нужно платить по итогам налогового периода (месяца, квартала, года). Кроме того, нельзя забывать об «агентских» НДС и налоге на прибыль, а также о страховых взносах в ФСС и Пенсионный фонд;
во вторую очередь можно заплатить авансовые платежи по налогам;
в третью – НДФЛ.

Вместе с тем необходимо учитывать, что в последнее время наметилась тенденция на ужесточение мер в отношении пополнения государственной казны. Примером может служить Закон от 4 ноября 2005 г. № 137-ФЗ, который вступил в силу с 1 января 2006 года. Этот документ разрешил взыскивать штрафы по платежам в бюджет и фонды без судебного разбирательства в пределах 50 000 рублей – для фирм и 5000 – для предпринимателей по каждому налогу. Поэтому любой «самостоятельный» перенос срока уплаты налога, авансового платежа, сбора или взноса может стать причиной спора с контролирующим ведомством. Если вы хотите этого избежать, можно привлечь заемные средства для уплаты налогов и сборов или обратиться в налоговое ведомство за предоставлением отсрочки, рассрочки или налогового кредита (приказ ФНС России от 30 марта 2005 г. № САЭ-3-19/127).