Составляем декларацию по налогу на прибыль

И. Иванова, налоговый юрист

Новая форма декларации по налогу на прибыль и порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина России от 7 февраля 2006 г. № 24н. Их нужно применять начиная с первого отчета за текущий год (п. 3 приказа № 24н). Поэтому вплотную с новыми бланками многие налогоплательщики познакомятся лишь в середине апреля – при подготовке декларации за I квартал.

Однако требования приказа распространяются и на тех, кто рассчитывает налог ежемесячно по фактической прибыли. У бухгалтеров таких организаций могут возникнуть некоторые проблемы. Но беспокоиться не стоит, поскольку новые образцы к моменту сдачи деклараций выпущены не были. Соответственно сдавать январскую декларацию еще раз на новых бланках фирма не обязана.

Об изменениях

Коротко об отличиях новой декларации от прежней.

На титульном листе появился дополнительный реквизит – контактный телефон организации. Зато указывать ИНН директора и главбуха больше не надо. Исчезла и вторая страница титульного листа, предназначенная для персональных данных должностных лиц.

В разделе 1 от четырех подразделов осталось три. В подразделе 1.1 отражаются авансовые платежи, начисленные по итогам отчетного периода. В подразделе 1.2 – ежемесячные авансовые платежи. В подразделе 1.3 нужно указать суммы налога, начисленные с дивидендов и процентов по ценным бумагам. В старой форме для этих сведений предназначались подразделы 1.3 и 1.4.

Объем раздела сократился за счет строк, где раньше отражались платежи в местные бюджеты. В новой форме эти строки придется заполнять лишь тем, кто до сих пор платит налог с прибыли переходного периода.

Для расчета налога по ставке 24 процента, как и прежде, предназначен лист 02. Заполнять его будет проще. Во-первых, из расчета исключен ряд промежуточных расшифровок. А во-вторых, каждый показатель снабжен ссылкой на конкретную строку того или иного приложения к листу 02.

Приложений тоже стало меньше. Выручка и все внереализационные доходы теперь объединяются в приложении 1, а все затраты, включая убытки, приравненные к внереализационным расходам, – в приложении 2.

Оба приложения являются итоговыми, то есть часть отраженных в них показателей предварительно требуется рассчитать. Для расчета предназначено новое приложение 3. В нем нужно показать доходы и расходы по тем операциям, финансовые результаты которых учитываются в особом порядке. Речь идет о сделках по реализации амортизируемого имущества (п. 3 ст. 268 НК РФ), прав требования (ст. 279 НК РФ), а также о деятельности обслуживающих хозяйств (ст. 275.1 НК РФ) и учредителей доверительного управления (п. 3 ст. 276 НК РФ).

Суммы расходов (убытков), которые можно включить в налоговую базу отчетного периода, по таким операциям ограничены. Поэтому в приложении 3 бухгалтер должен показать общий финансовый результат от этих сделок, а в итоговом расчете учесть только те данные, которые влияют на размер налога в I квартале. Здесь нужно определить общую выручку (строка 270) и сумму расходов (строка 280) по «особым» операциям, а затем полученные данные перенести соответственно в строку 030 приложения 1 и в строку 080 приложения 2.

Общая сумма убытков по «особым» операциям отражается по строке 290 приложения 3. Она переносится непосредственно в расчет налога на прибыль (строка 050 листа 02).

В приложении 4, как и раньше, отражается сумма прошлогодних убытков, которая уменьшает налоговую базу отчетного периода. Приложение практически не изменилось. Единственная особенность, которую нужно учесть при его заполнении, – новый порядок переноса убытков, действующий в 2006 году. Но к этому вопросу мы еще вернемся.

В приложении 5 рассчитываются суммы налога, которые нужно платить по месту нахождения обособленных подразделений фирмы. С 2006 года порядок расчетов с региональными бюджетами стал проще. Поэтому вместо двух приложений (5 и 5а) теперь используется одно. А о новом механизме платежей мы тоже расскажем чуть позже.

Остальные листы новой декларации (03– 07) большинству бухгалтеров заполнять не придется. Они предназначены для налоговых агентов, организаций, которые имеют дело с государственными ценными бумагами, негосударственных пенсионных фондов и предприятий, получающих целевые поступления.

Как сдавать отчеты в I квартале

Обязательными для всех являются пять страниц отчета:

• титульный лист;
• расчет суммы авансового платежа за квартал (подраздел 1.1 раздела 1);
• расчет налога (лист 02);
• расшифровка доходов (приложение 1 к листу 02);
• расшифровка расходов (приложение 2 к листу 02).

Этот комплект нужно дополнить:

• подразделом 1.2 раздела 1, если фирма перечисляет ежемесячные авансовые платежи;
• приложением 3 к листу 02, если в I квартале фирма:
  • продавала амортизируемое имущество;
  • продавала (перепродавала) право требования долга;
  • получала доходы и несла расходы, связанные с деятельностью подсобных хозяйств;
  • получала доходы и несла расходы как учредитель доверительного управления;
  • участвовала в соглашениях о разделе продукции;
• приложением 4 к листу 02, если фирма пользуется льготой по переносу убытков (в следующий раз это приложение нужно будет составить только по итогам года);
• приложением 5 к листу 02, если у фирмы есть обособленные подразделения.

Если есть филиалы

При наличии обособленных подразделений (филиалов) составлять приложение 5 к листу 02 следует с учетом новых норм статьи 288 Налогового кодекса.

По общему правилу расчет платежей в региональные бюджеты нужно сдавать:

• по месту нахождения организации. В приложении 5 указываются код 1 и сумма налога, которая начислена только по головному предприятию;
• по месту нахождения каждого филиала. В приложении указываются код 2 и сумма налога, которая начислена по филиалу. Если в течение I квартала филиал был закрыт, в отчете проставляется код 3.

Но с 2006 года разрешена централизованная уплата налога по тем структурным подразделениям, которые расположены на территории одного субъекта РФ. Если фирма выбрала для себя этот вариант, то всю сумму налога, которую нужно заплатить в региональный бюджет, она может перечислить по месту нахождения одного подразделения. В этом случае бухгалтер составляет сводное приложение 5, которое включает в себя данные по всем филиалам, расположенным в регионе.

При централизованной уплате региональной части налога в инспекцию по месту нахождения организации надо сдать приложения 5, составленные:

• по головному предприятию без филиалов – код 1;
• по каждой группе филиалов, расположенных в одном регионе, – код 4;
• по каждому филиалу, который не входит в объединенные группы, – код 2.

При этом в подразделах 1.1 и 1.2 раздела 1 суммы регионального налога указываются только по головному предприятию.

По месту нахождения каждого «централизованного» филиала организация представляет:

• титульный лист;
• приложение 5, составленное по группе филиалов, расположенных в одном регионе, – код 4;
• подраздел 1.1 (при необходимости – подраздел 1.2) раздела 1 с данными по группе филиалов.

По месту нахождения других филиалов, входящих в эту группу, отчетность подавать не надо.

Аналогично можно сдавать декларации и в том случае, если на территории одного региона расположены сама фирма и все ее обособленные подразделения. Функции «централизованного» филиала в такой ситуации на себя может взять головное предприятие (п. 4.1 Порядка заполнения декларации). Тогда в подразделах 1.1 и 1.2 раздела 1 нужно указать суммы налога, исчисленные в целом по организации.

Пример 1

ООО «Фрегат» расположено в г. Мытищи Московской области. У фирмы есть два филиала, которые тоже находятся в Подмосковье – в г. Люберцы и г. Подольске.

«Фрегат» перечисляет ежемесячные авансовые платежи исходя из прибыли предыдущего квартала. В 2006 году суммы регионального налога фирма платит централизованно, по месту нахождения головной организации.

Общая сумма прибыли, полученной «Фрегатом» в I квартале 2006 года, – 600 000 руб. Доля, которая приходится на филиалы, составляет 62 процента – 372 000 руб.

По итогам отчетного периода фирма должна перечислить:

– в федеральный бюджет – 39 000 руб. (600 000 руб. ) ) 6,5%);

– в бюджет Московской области – 105 000 руб. (600 000 руб. ) 17,5%),в том числе по филиалам – 65 100 руб. (372 000 руб. ) 17,5%).

В течение I квартала перечислены авансовые платежи:

– в федеральный бюджет – 30 000 руб.;

– в бюджет Московской области – 96 000 руб., в том числе по филиалам – 59 500 руб.

К 28 апреля 2006 года в составе декларации по налогу на прибыль в налоговую инспекцию г. Мытищи фирма должна представить:

• титульный лист;
• расчет суммы авансового платежа за квартал (подраздел 1.1 раздела 1);
• расчет суммы ежемесячных авансовых платежей (подраздел 1.2 раздела 1);
• расчет налога (лист 02);
• расшифровку доходов (приложение 1 к листу 02);
• расшифровку расходов (приложение 2 к листу 02);
• сводное приложение 5 к листу 02 по группе обособленных подразделений с учетом показателей головной организации (код 4).

Пример заполнения приложения 5

Показатели	Код строки	Сумма
Наименование обособленного подразделения или обособленного подразделения, через которое осуществляется уплата налога на прибыль в соответствии с абзацем вторым пункта 2 статьи 288 НК, организации без входящих в нее обособленных подразделений	010	ООО «Фрегат»
КПП обособленного подразделения, обособленного подразделения, через которое осуществляется уплата налога на прибыль в соответствии с абзацем вторым пункта 2 статьи 288 НК, организации без входящих в нее обособленных подразделений	020	–
Налоговая база в целом по организации (руб.),	030	600 000
в том числе без учета ликвидированных в течение текущего налогового периода обособленных подразделений (руб.)	031	600 000
Доля налоговой базы (%)	040	100
Налоговая база исходя из доли (руб.)	050	600 000
Ставка налога (%) в бюджет субъекта Российской Федерации	060	17,5
Сумма налога (строка 050 х строка 060 : 100) (руб.)	070	105 000
Начислено налога в бюджет субъекта Российской Федерации (руб.)	080	96 000
Сумма налога, выплаченная за пределами Российской Федерации и засчитываемая в плату налога (руб.)	090	–
Сумма налога к доплате (строка 070 — строка 080 — строка 090, если сумма строк 080 и 090 < строки 070) (руб.)	100	9000
Сумма налога к уменьшению ((строка 080 + строка 090) — строка 070, если сумма строк 080 и 090 > строки 070) (руб.)	110	–
Ежемесячные авансовые платежи на IIквартал (руб.)	120	35 000
налог на прибыль с сумм, которые ранее не учитывались при формировании налоговой базы: в бюджет субъекта Российской Федерации (руб.)	130	–
в местный бюджет (руб.)	140	–
Отметка о возложении обязанности по уплате налога на обособленное подразделение, через которое осуществляется уплата налога на прибыль в соответствии с абзацем вторым пункта 2 статьи 288 НК ("V")	150	–

В налоговые инспекции г. Люберцы и г. Подольска отчетность подавать не нужно. Однако они должны быть заранее уведомлены о том, что налог за них будет платить головная организация.

Новая группировка расходов

При заполнении приложений 1 и 2 не забывайте об изменениях в структуре доходов и расходов, которые были внесены в главу 25 Налогового кодекса прошлым летом. Наш журнал неоднократно писал об этих поправках, поэтому сегодня мы вспомним лишь некоторые из них.

В приложении 1 внереализационные доходы показываются одной суммой (строка 100). Выделить нужно лишь выявленные в I квартале доходы прошлых лет (строка 101) и стоимость имущества, полученного от демонтажа основных средств (строка 102). Последнее требование связано с новым порядком определения расходов при реализации такого имущества. Выручку от его реализации можно уменьшить на сумму налога, который был начислен при оприходовании материалов (п. 2 ст. 254 НК РФ).

В приложении 2 все затраты сгруппированы по-новому. Расходы разделены на прямые (строки 010 и 020) и косвенные (строка 040).

Перечень прямых расходов организация вправе определить самостоятельно (п. 1 ст. 318 НК РФ). Торговым фирмам, как и прежде, нужно будет отдельно показывать покупную стоимость реализованных товаров (строка 030). Эта стоимость формируется в зависимости от принятой учетной политики. В нее, в частности, можно включить затраты на доставку товаров до склада продавца (если они не были учтены в цене) и ввозные таможенные пошлины. Затраты на доставку товаров до склада покупателя по-прежнему считаются косвенными (ст. 320 НК РФ).

Кроме того, при определении суммы прямых расходов нужно учитывать, что с 1 января 2006 года налоговую базу уменьшают:

• суммы амортизации, начисленной по неотделимым улучшениям арендованного имущества (п. 2 ст. 259 НК РФ);
• расходы на приобретение «фирменной» одежды для сотрудников (п. 5 ст. 255 НК РФ).

Из состава косвенных расходов требуется выделить:

• расходы на НИОКР, в том числе не давшие положительного результата (строки 042 и 043);
• амортизационную премию (строка 044);
• некоторые расходы организаций, в которых работают инвалиды (строки 045 и 046).

При списании безрезультатных затрат на НИОКР не забудьте, что с 1 января 2006 года отменен 70-процентный норматив, который ограничивал сумму этих расходов для расчета налоговой базы (п. 2 ст. 262 НК РФ). Теперь такие затраты можно списывать по факту с равномерной разбивкой на три года.

С 1 января 2006 года в состав косвенных расходов разрешается включать затраты на содержание столовых, которые бесплатно обслуживают сотрудников предприятия и не реализуют свои услуги на сторону (подп. 48 п. 1 ст. 264 НК РФ).

По строке 200 отражается общая сумма внереализационных расходов. В нее должны войти скидки, которые продавцы предоставляют покупателям за выполнение определенных условий договоров. С 1 января 2006 года такие скидки можно учитывать при налогообложении прибыли (подп. 19 п. 1 ст. 265 НК РФ).

У покупателей эти скидки считаются безвозмездно полученным имуществом, стоимость которого включается в состав внереализационных доходов (письмо Минфина России от 15 сентября 2005 г. № 03-03-04/1/190).

Если фирма приобрела основное средство

С 1 января 2006 года организации вправе единовременно включать в состав расходов так называемую амортизационную премию. Размер этой премии – до 10 процентов от первоначальной стоимости основных средств или от объема капвложений, связанных с дооборудованием, модернизацией или частичной ликвидацией таких объектов (п. 1.1 ст. 259 НК РФ). Конкретный норматив фирма должна закрепить в своей учетной политике.

Амортизационная премия включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, и уменьшает первоначальную стоимость объекта (письмо Минфина России от 11 октября 2005 г. № 03-03-04/2/76).

Перенос убытков

С 1 января 2006 года сумма прошлогодних убытков, которую можно учесть в расходах, ограничивается не 30, а 50 процентами от налоговой базы (ст. 5 Федерального закона от 6 июня 2005 г. № 58-ФЗ). Со следующего года это ограничение исчезнет совсем (п. 2 ст. 283 НК РФ). Но пока приложение 4 к листу 02 нужно заполнять с учетом нового норматива. При этом «возраст» убытков, которые фирма списывает в уменьшение налоговой базы, значения не имеет. Вся их сумма независимо от периода, когда появились убытки, подпадает под 50-процентное ограничение.

Пример 2

В 2004 году у фирмы «Стимул» сложился убыток в размере 50 000 руб. 2005 год фирма закончила с нулевым результатом. В I квартале 2006 года «Стимул» получил прибыль в размере 70 000 руб.

Сумма убытка за 2004 год, которую можно исключить из прибыли за I квартал 2006 года, составляет:

70 000 руб. x 50% = 35 000 руб.

Фрагмент приложения 4 к листу 02 будет выглядеть следующим образом:

Показатели	Код строки	Сумма, руб.
Остаток неперенесенного убытка на начало налогового периода – всего (строка 020 + строка 030), в том числе	010	50 000
…
Убытка, полученного после 1 января 2002 года (сумма строк с 040 по 130)	030	50 000
За 2004 год	040	50 000
…
Налоговая база за отчетный (налоговый) период (строка 100 листа 02 + строка 100 листа 05 + строка 530 листа 06)	140	70 000
Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период	150	35 000

Сумма, отраженная в строке 150, переносится в строку 110 листа 02.

Если к концу года у организации вновь сложится убыток, пересчитывать налоговые обязательства не придется. Не придется сдавать и уточненную декларацию за I квартал. Получится, что организация не смогла воспользоваться льготой. Поэтому к убытку на начало I квартала надо будет прибавить убыток, образовавшийся за год, и общую сумму отразить по строке 160 приложения 4 к листу 02 годовой декларации (письмо Минфина России от 19 января 2006 г. № 03-03-04/1/41).

внимание

Если фирма перешла на спецрежим, не рассчитавшись до конца по налогу на прибыль переходного периода, она должна сдавать декларацию по упрощенной форме. В ее состав входят титульный лист, подраздел 1.1 и лист 02. При наличии обособленных подразделений придется составлять и приложение 5 к листу 02.

внимание

Централизованно отчитываться по обособленным подразделениям можно, только если фирма заранее уведомила налоговую службу о переходе на этот порядок и о том, через какой филиал она будет перечислять платежи в региональный бюджет (письмо ФНС России от 31 октября 2005 г. № ММ-6-02/916@).