Обзор недавних писем финансового ведомства. Особенно много в этот раз про НДС и налог на прибыль.
Уплата налогов
Письмо от 7 февраля 2018 г. № 03-02-08/7327
На основании части 1 статьи 12 Федерального закона от 28.12.2017 N 436-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" признаются безнадежными к взысканию и подлежат списанию недоимка по транспортному налогу, налогу на имущество физических лиц, земельному налогу, образовавшаяся у физических лиц по состоянию на 1 января 2015 года, задолженность по пеням, начисленным на указанную недоимку, числящиеся на дату принятия налоговым органом в соответствии с указанной статьей решения о списании признанных безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням. Указанным Федеральным законом не предусмотрен возврат денежных средств, уплаченных в счет погашения недоимки и задолженности по пеням и штрафам, которые не признаны безнадежными к взысканию.
Письмо от 7 февраля 2018 г. № 03-02-08/7076
Добросовестное исполнение Вашим сыном и другими налогоплательщиками обязанности по уплате налогов вызывает не только уважение, подтверждение их ответственной гражданской позиции и деловой репутации, но и обеспечивает создание прочной финансовой основы для жизни и развития детей, внуков, последующих поколений соотечественников.
Налоговый контроль
Письмо от 6 февраля 2018 г. № 03-12-11/4/6885
Представление странового отчета в отношении финансовых годов, начинающихся в 2016 году, в государстве (территории), налоговым резидентом которого является уполномоченный участник международной группы компаний, возможно в случае, если законодательством такого государства (территории) установлена обязанность представлять в компетентные органы соответствующий страновой отчет. При представлении странового отчета, содержащего информацию, касающуюся деятельности участников международной группы компаний, включенных в соответствии с законодательством Российской Федерации в перечень стратегических предприятий и стратегических акционерных обществ, а также их дочерних хозяйственных обществ, следует учитывать положения пункта 5 статьи 105.16-3 НК РФ в части необходимости получения от уполномоченного Правительством Российской Федерации федерального органа исполнительной власти предварительного согласия на предоставление компетентным органам иностранных государств (территорий) такой информации.
Контролируемые сделки
Письмо от 5 февраля 2018 г. N 03-12-11/1/6568
Положения подпункта 7 пункта 4 статьи 105.14 НК РФ применяются к внутрироссийским сделкам по предоставлению беспроцентных займов, доходы и (или) расходы по которым признаются в соответствии с главой 25 НК РФ после 1 января 2017 года, вне зависимости от даты заключения соответствующего договора или дополнительного соглашения к нему, в соответствии с которым установлен беспроцентный характер займа.
Письмо от 27 февраля 2018 г. № 03-12-11/1/12304
В случае если в результате уменьшения суммы убытка, произведенного в соответствии с пунктом 6 статьи 105.3 НК РФ, у налогоплательщика не возникает обязанность по уплате налога (недоимка), то достаточным основанием для применения другой стороной сделки симметричной корректировки является представление налогоплательщиком налоговой декларации, в которой отражена соответствующая корректировка.
НДС
Письмо от 8 февраля 2018 г. № 03-07-08/7489
Российская организация, приобретающая услуги иностранной организации по предоставлению IP-адресов и их регистрации в информационно-коммуникационной сети Интернет, местом реализации которых на основании положений статьи 148 НК РФ признается территория Российской Федерации, является в целях применения налога на добавленную стоимость налоговым агентом и обязана исчислить и уплатить в бюджет сумму этого налога. При этом на основании пункта 4 статьи 174 НК РФ уплата налога на добавленную стоимость налоговым агентом производится одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств иностранному лицу, не состоящему на налоговом учете в налоговом органе и оказывающему указанные услуги.
Письмо от 9 февраля 2018 г. № 03-07-08/8005
В целях налога на добавленную стоимость местом реализации серверного оборудования, приобретенного российской организацией на территории иностранного государства с целью его использования на территории этого государства без ввоза в Российскую Федерацию, территория Российской Федерации не признается и, соответственно, такая реализация не является объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации.
Налогоплательщик вправе учесть расходы на приобретение основных средств, в том числе квартиры, используемой в предпринимательской деятельности, в составе расходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в порядке, предусмотренном главой 26.2 НК РФ.
Письмо от 16 февраля 2018 г. № 03-07-05/9714
Вознаграждение, получаемое банковским платежным агентом от физических лиц, является оплатой услуг по приему платежей физических лиц. Учитывая изложенное, вознаграждение, уплачиваемое физическими лицами банковскому платежному агенту в соответствии с пунктом 17 статьи 14 Федерального закона "О национальной платежной системе", освобождается от налогообложения налогом на добавленную стоимость на основании подпункта 5 пункта 3 статьи 149 НК РФ.
Письмо от 12 февраля 2018 г. № 03-07-11/8323
Принятие к вычету суммы НДС покупателем, перечислившим эту сумму в составе оплаты в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг) в размере, превышающем размер предоплаты, предусмотренный договором с поставщиком, при соблюдении вышеназванных условий НК РФ не противоречит.
Письмо от 5 февраля 2018 г. № 03-07-08/6574
Работы (услуги) по обеспечению участия в конгрессно-выставочном мероприятии, оказываемые по договору между двумя российскими организациями, являются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость на территории Российской Федерации. При этом исчисление и уплата налога по таким услугам осуществляются российской организацией, оказывающей эти услуги.
Письмо от 15 февраля 2018 г. № 03-07-14/9470
Департамент налоговой и таможенной политики подтверждает позицию по указанным вопросам, изложенную в прилагаемом к обращению от 09.02.2018 письме ФНС России от 08.02.2018 N СД-2-3/203@, согласно которой обязанность по уплате налога на добавленную стоимость в бюджет возлагается на продавца, применяющего упрощенную систему налогообложения, только в случае выставления таким продавцом покупателю товаров (работ, услуг) счета-фактуры с выделением суммы налога на добавленную стоимость. В этой связи при невыставлении счета-фактуры продавцом, применяющим упрощенную систему налогообложения, обязанности по уплате налога на добавленную стоимость в бюджет не возникает, в том числе в случае, если в договоре стоимость реализуемых товаров (работ, услуг) указана "с НДС" и при оплате этих товаров (работ, услуг) заказчиком в платежном поручении выделена сумма налога на добавленную стоимость.
Письмо от 16 февраля 2018 г. № 03-07-11/9875
Вычет сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных налогоплательщику при приобретении оборудования, требующего сборки и монтажа, производится после принятия к бухгалтерскому учету данного оборудования на счете 07 "Оборудование к установке" на основании счета-фактуры, выставленного продавцом, и при наличии соответствующих первичных документов.
Письмо от 7 февраля 2018 г. № 03-07-08/7032
Денежные средства, получаемые налогоплательщиком из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации на возмещение затрат по приобретению товаров (работ, услуг), в налоговую базу не включаются, поскольку указанные денежные средства не связаны с оплатой реализуемых этим налогоплательщиком товаров (работ, услуг). При этом следует отметить, что в случае оплаты указанных товаров (работ, услуг) за счет средств, выделенных из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, суммы налога на добавленную стоимость, ранее принятые к вычету по таким товарам (работам, услугам), следует восстановить на основании подпункта 6 пункта 3 статьи 170 НК РФ.
Письмо от 7 февраля 2018 г. № 03-05-05-01/7294
Принимая во внимание, что при выплате дивидендов недвижимым имуществом право собственности на него переходит к участнику общества, передача обществом недвижимого имущества в счет выплаты учредителям дивидендов является объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.
Письмо от 16 февраля 2018 г. № 03-07-14/9856
Налоговая база по налогу на добавленную стоимость при оказании услуг по организации отдыха и оздоровлению детей, стоимость которых формируется исходя из затрат, понесенных налогоплательщиком, определяется как договорная цена этих услуг. При этом по отдельным составляющим договорной цены налог не исчисляется.
Письмо от 9 февраля 2018 г. № 03-07-11/8159
В случае если при проведении органом местного самоуправления аукциона с целью заключения договоров на размещение нестационарных торговых объектов без предоставления земельного участка предметом аукциона является размер ежегодной платы за размещение торгового объекта, а реализации прав на заключение договоров на размещение указанных объектов не происходит, объекта налогообложения налогом на добавленную стоимость не возникает.
Письмо от 14 февраля 2018 г. № 03-07-11/9078
При уступке лизингодателем (первоначальным кредитором) другому лицу (новому кредитору) имущественного права - денежного требования, вытекающего из договора реализации услуг лизинга, налог на добавленную стоимость исчисляется в вышеуказанном порядке, предусмотренном абзацем вторым пункта 1 статьи 155 НК РФ.
В отношении сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных лизингодателем (первоначальным кредитором) при уступке вышеуказанных прав новому кредитору, следует учитывать, что в соответствии с пунктом 2 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщикам в отношении имущественных прав, приобретенных для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость. В связи с этим необходимо отметить, что на основании пункта 2 статьи 155 НК РФ в случае последующей уступки новым кредитором прав требования или при прекращении соответствующего обязательства налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором, над суммой расходов на приобретение указанного требования.
Поскольку суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным правам требования являются расходами налогоплательщика на их приобретение, при определении налоговой базы в указанном порядке суммы налога по приобретенным правам требования учитываются в составе расходов на их приобретение и вычитаются из стоимости, по которой передаются права (прекращаются обязательства), с учетом налога. Учитывая изложенное, оснований для принятия к вычету новым кредитором сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных первоначальным кредитором, не имеется.
Письмо от 14 февраля 2018 г. № 03-07-14/8873
Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения и не являющиеся налогоплательщиками налога на добавленную стоимость на основании пункта 2 статьи 346.11, при реализации товаров (работ, услуг) к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога на добавленную стоимость не предъявляют. При этом на основании подпункта 3 пункта 2 статьи 170 НК РФ суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные поставщиками товаров (работ, услуг) лицам, не являющимся налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, включаются в стоимость таких товаров (работ, услуг).
Письмо от 9 февраля 2018 г. № 03-07-07/7750
На основании подпункта 33 пункта 2 статьи 149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) налогом на добавленную стоимость услуги по передаче медицинских изделий по перечню, утвержденному постановлением Правительства Российской Федерации от 30 сентября 2015 г. N 1042, по договорам финансовой аренды (лизинга) с правом выкупа. При этом применение данной нормы в отношении услуг по передаче медицинских изделий по договорам аренды с правом выкупа не предусмотрено. В связи с этим операции по оказанию услуг по передаче вышеуказанных медицинских изделий по договорам аренды с правом выкупа подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость.
Письмо от 5 февраля 2018 г. № 03-07-11/6382
Если организация в 2018 году получает субсидии из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных до 2018 года товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, суммы налога на добавленную стоимость по таким товарам (работам, услугам), основным средствам и нематериальным активам, ранее принятые к вычету, подлежат восстановлению. При этом на основании абзаца седьмого подпункта 6 пункта 3 статьи 170 НК РФ восстановление сумм налога на добавленную стоимость производится в том налоговом периоде, в котором получены суммы предоставляемых субсидий.
Письмо от 22 февраля 2018 г. № 03-07-08/11188
Согласно пункту 9 статьи 167 НК РФ при реализации товаров, вывезенных с территории Российской Федерации в таможенной процедуре экспорта, моментом определения налоговой базы является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость. В случае непредставления указанных документов в установленный 180-дневный срок налог на добавленную стоимость подлежит уплате в бюджет за налоговый период, на который приходится дата отгрузки товаров. При реализации российской организацией иностранному покупателю товара, право собственности на который переходит на территории Российской Федерации и товар до момента вывоза с территории Российской Федерации в таможенной процедуре экспорта подлежит хранению у поставщика, определение налоговой базы по налогу на добавленную стоимость осуществляется в вышеуказанном порядке и не зависит от момента перехода права собственности на товары.
Письмо от 22 февраля 2018 г. № 03-07-08/11178
Применение нулевой ставки налога на добавленную стоимость в отношении услуг по подаче-уборке вагонов, а также маневровых работ, в том числе приобретаемых организациями, осуществляющими реализацию товаров на экспорт, нормами пункта 1 статьи 164 НК РФ не предусмотрено. Вышеуказанные работы (услуги) подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость на основании пункта 2 статьи 164 НК РФ по ставке в размере 18 процентов.
Письмо от 22 февраля 2018 г. № 03-07-11/11149
Если денежные средства, полученные подрядчиком, не связаны с оплатой реализованных им товаров (работ, услуг), а являются суммами компенсации убытков, выплачиваемыми субподрядчиком за невыполнение субподрядчиком работ в объеме, предусмотренном договором, такие денежные средства налогом на добавленную стоимость не облагаются.
Письмо от 21 февраля 2018 г. № 03-07-11/11027
Право организации, выделенной при реорганизации организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, и получившей в порядке правопреемства имущество, на вычет налога на добавленную стоимость, уплаченного реорганизованной организацией при ввозе этого имущества в Российскую Федерацию, нормами главы 21 НК РФ не предусмотрено.
Письмо от 21 февраля 2018 г. № 03-07-07/11012
Суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) в период вынужденного простоя налогоплательщика, подлежат вычету в порядке и на условиях, предусмотренных вышеуказанными нормами статей 171 и 172 НК РФ.
Письмо от 21 февраля 2018 г. № 03-07-11/10994
Местом реализации услуг по сдаче в аренду подвижного железнодорожного состава, в том числе пассажирских вагонов, оказываемых российской организацией иностранной организации, не состоящей на учете в налоговых органах Российской Федерации, территория Российской Федерации не признается и, соответственно, такие услуги не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации.
Письмо от 21 февраля 2018 г. № 03-07-07/11017
Реализация продуктов питания, произведенных столовой медицинской организации и реализуемых в данной организации, освобождается от налогообложения налогом на добавленную стоимость.
Письмо от 26 февраля 2018 г. N 03-03-06/1/11779
При частичном возмещении затрат в случаях, предусмотренных подпунктом 6 пункта 3 статьи 170 НК РФ, восстановлению подлежит сумма налога, принятая к вычету, в соответствующей доле. Указанная доля определяется исходя из стоимости товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, без учета налога, приобретенных за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций на возмещение затрат, в общей стоимости приобретенных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, без учета налога.
Письмо от 26 февраля 2018 г. № 03-04-06/12042
За исключением установленных случаев только индивидуальные предприниматели, уплачивающие налог на доходы физических лиц, могут являться плательщиками налога на добавленную стоимость.
Налог на прибыль
Письмо от 1 февраля 2018 г. № 03-03-06/1/5769
Если основанием возникновения обязательства по уплате разового платежа за пользование недрами является не факт участия в аукционе, а наступление определенного события, указанного в лицензии (обязательство лицензиата по уже имеющейся лицензии), уплата разового платежа за пользование недрами учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ.
Письмо от 9 февраля 2018 г. № 03-03-06/1/7862
Если действующее законодательство Российской Федерации обязывает налогоплательщика осуществлять определенные виды расходов, то такие расходы не могут рассматриваться как экономически необоснованные. При этом в случае утилизации неликвидного товара необходимо подтвердить соответствующими документами соблюдение процедуры утилизации такого товара, предусмотренной законодательством Российской Федерации.
Письмо от 13 февраля 2018 г. № 03-04-06/8731
Установленный статьей 255 НК РФ перечень расходов на оплату труда не является закрытым, и согласно пункту 25 названной статьи НК РФ к расходам на оплату труда относятся и другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором. При этом в случае если расходы организации на оплату найма жилья для работников не являются формой системы оплаты труда и носят социальный характер, то такие расходы не могут быть учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций независимо от того, предусмотрены эти расходы трудовыми договорами или нет (пункт 29 статьи 270 НК РФ).
Письмо от 1 февраля 2018 г. № 03-03-06/2/5805
Суммы списанной задолженности по субординированным кредитам могут быть признаны безнадежными долгами для целей налогообложения прибыли в случае их соответствия требованиям пункта 2 статьи 266 НК РФ.
Письмо от 6 февраля 2018 г. № 03-03-06/1/6807
Согласно положениям статьи 263 Кодекса расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по добровольным видам страхования, перечисленным в пункте 1 статьи 263 НК РФ. Взносы налогоплательщика по иным видам добровольного имущественного страхования, не перечисленным в пункте 1 статьи 263 НК РФ, учитываются в целях налогообложения прибыли при условии, что в соответствии с законодательством Российской Федерации такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком своей деятельности (подпункт 10 пункта 1 статьи 263 НК РФ).
Письмо от 20 февраля 2018 г. № 03-03-20/10674
Налогоплательщик вправе уменьшить суммы налога на прибыль организаций (авансового платежа), подлежащие зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации, на инвестиционный налоговый вычет только при наличии закона данного субъекта Российской Федерации, предусматривающего введение в действие на своей территории инвестиционного налогового вычета.
Письмо от 9 февраля 2018 г. № 03-03-06/1/8061
В настоящее время правовой статус криптовалюты на территории Российской Федерации не определен. Криптовалюта не является официальной валютой, а следовательно, и платежным средством.
Логика положений главы 25 НК РФ подразумевает налогообложение всех доходов, полученных налогоплательщиком при осуществлении приносящей прибыль деятельности, за исключением поименованных в статье 251 НК РФ.
В соответствии со статьей 271 НК РФ доход признается по факту реализации вне зависимости от получения средств (активов) за реализованные товары, работы, услуги.
Письмо от 26 февраля 2018 г. № 03-03-06/1/11767
Сумма начисленной амортизации по основным средствам, участвующим в создании объектов капитального строительства, за период строительства формирует первоначальную стоимость указанного объекта. Учитывая преференциальный характер положения пункта 9 статьи 258 НК РФ, расходы в виде указанных капитальных вложений в отношении основных средств, участвующих в создании объектов капитального строительства, признаются для целей налогового учета на дату начала амортизации таких основных средств.
Письмо от 19 февраля 2018 г. № 03-03-06/1/10135
Расходы в виде страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования, исчисленных в том числе с выплат и вознаграждений, не уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций, учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, если они отвечают требованиям статьи 252 НК РФ.
Письмо от 21 февраля 2018 г. № 03-07-07/11012
Затраты налогоплательщика, относимые к прямым расходам, которые он несет во время простоя, следует учитывать в составе внереализационных расходов на основании пункта 2 статьи 265 НК РФ.
Письмо от 21 февраля 2018 г. № 03-02-07/1/11093
В соответствии с пунктом 18 статьи 250 НК РФ списание банком суммы кредиторской задолженности в виде сумм денежных средств на счетах на основании истечения срока исковой давности или по другим основаниям признается его внереализационными доходами при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, если иное не предусмотрено указанной статьей. Основания для списания кредиторской задолженности НК РФ не регулируются.
Письмо от 20 февраля 2018 г. № 03-08-05/10693
При реорганизации юридического лица в форме преобразования возникает новое юридическое лицо. При этом у собственника вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) преобразуемой организации право собственности на указанный вклад (долю) прекращается в момент реорганизации, а право собственности на вклад (долю) в уставном (складочном) капитале (фонде) вновь образованной организации возникает в момент ее государственной регистрации. Принимая во внимание вышеизложенное, определение размера доли участия немецкой компании в российском обществе следует считать с момента государственной регистрации вновь возникшего юридического лица. В случае если на момент выплаты дивидендов доля участия немецкого резидента в капитале российской реорганизованной компании составляет менее 80 000 евро, ставка налога в размере 5 процентов, установленная в подпункте "а" пункта 1 статьи 10 Соглашения, неприменима.
Письмо от 26 февраля 2018 г. N 03-03-06/1/11779
Если в отношении приобретенного амортизируемого имущества была применена амортизационная премия, то при получении субсидии на частичную компенсацию затрат в связи с приобретением данного имущества в составе внереализационных доходов единовременно учитывается сумма субсидии, равная сумме амортизационной премии, примененной в отношении этого имущества, исчисленной пропорционально доле субсидии в сумме затрат на приобретение указанного амортизируемого имущества.
Письмо от 26 февраля 2018 г. № 03-03-06/1/11760
В случае когда субсидия получена на частичную компенсацию затрат в связи с приобретенным амортизируемым имуществом, в составе внереализационных доходов учитывается единовременно часть суммы субсидии, равная сумме амортизационных отчислений (по данным налогового учета), исчисленной пропорционально доле субсидии в сумме ранее произведенных расходов, связанных с приобретением данного амортизируемого имущества.
Письмо от 22 февраля 2018 г. № 03-03-06/1/11485
Если образцы продукции передаются в рамках рекламных неопределенному кругу лиц, затраты на производство данных образцов продукции учитываются для целей налога на прибыль организаций в порядке, предусмотренном пунктом 4 статьи 264 НК РФ. В случае если образцы продукции передаются определенному кругу лиц - потенциальным покупателям с целью возможного впоследствии заключения договора поставки, затраты на производство образцов продукции не относятся к рекламным расходам и на основании пункта 16 статьи 270 НК РФ не учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
НДФЛ
Письмо от 6 февраля 2018 г. № 03-04-06/6908
Сумма налога на доходы физических лиц, исчисленного и удержанного с доходов работника двух обособленных подразделений организации, в одном из которых он работает по совместительству, должна быть перечислена в бюджет по месту постановки на учет организации по месту нахождения каждого обособленного подразделения в отношении доходов, выплачиваемых данным подразделением. Аналогичным образом представляется расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, по форме 6-НДФЛ.
Письмо от 5 февраля 2018 г. № 03-04-05/6634
Возможность применения пункта 18.1 статьи 217 НК РФ не обусловливается наличием у одаряемого физического лица статуса налогового резидента Российской Федерации. Гражданство дарителя и одаряемого также значения не имеет, так как в соответствии с пунктом 2 статьи 3 НК РФ не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала. Доход физического лица - гражданина иностранного государства, не являющегося налоговым резидентом Российской Федерации, в виде стоимости полученной от матери в порядке дарения квартиры не подлежит налогообложению в Российской Федерации.
Письмо от 2 февраля 2018 г. № 03-04-06/6138
Оплата организацией за физических лиц, являющихся исполнителями по гражданско-правовым договорам, стоимости проезда и проживания в месте выполнения работ (оказания услуг) признается доходом налогоплательщиков, полученным в натуральной форме. С учетом пункта 1 статьи 211 НК РФ суммы такой оплаты, производимой организацией, включаются в налоговую базу указанных физических лиц.
Письмо от 1 февраля 2018 г. № 03-04-06/5692
При наличии у налогового агента оформленных в установленном порядке документов, подтверждающих фактически осуществленные супругом налогоплательщика расходы, произведенные в период брака за счет общего имущества супругов, связанные с приобретением на имя налогоплательщика ценных бумаг, их реализацией, хранением и погашением, указанные расходы могут быть учтены при определении финансового результата по операциям налогоплательщика с ценными бумагами.
Письмо от 15 февраля 2018 г. № 03-15-05/9504
Полученные денежные средства на основании гражданско-правового договора, предусматривающего оказание услуг (выполнение работ) по составлению и оформлению документов, проведению консультаций по ведению дела в городском суде в отношении другого физического лица, приводят к образованию экономической выгоды (дохода), подлежащей обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.
Письмо от 13 февраля 2018 г. № 03-04-06/8731
В связи с тем что статьей 169 Трудового кодекса не предусмотрены компенсационные выплаты в виде сумм возмещения затрат сотрудника, переехавшего на работу в другую местность, по найму жилого помещения, на указанные доходы норма пункта 3 статьи 217 НК РФ не распространяется и такие доходы подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.
Письмо от 5 февраля 2018 г. № 03-15-06/6579
Стоимость питания, оплаченного организацией за физических лиц, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.
Письмо от 6 февраля 2018 г. № 03-15-05/6944
Дачное некоммерческое товарищество и гаражный специализированный потребительский кооператив, от которых председатели правления указанных организаций получают доходы, подлежащие налогообложению, признаются налоговыми агентами в отношении указанных доходов и обязаны исполнять обязанности, предусмотренные для налоговых агентов, в частности, статьей 226 НК РФ, по исчислению, удержанию и перечислению НДФЛ в бюджетную систему Российской Федерации за счет таких доходов.
Письмо от 6 февраля 2018 г. № 03-04-05/6916
Изменение вида собственности с общей совместной на общую долевую собственность не влечет у участников совместной собственности прекращения права собственности на объект недвижимого имущества. В связи с этим моментом возникновения права собственности на квартиру является дата первоначальной государственной регистрации права собственности (совместной собственности) на данную квартиру.
Письмо от 21 февраля 2018 г. № 03-04-05/10976
Суммы денежных средств, получаемые физическим лицом - заимодавцем, превышающие выданную другому физическому лицу - заемщику сумму займа, являясь доходом (экономической выгодой) заимодавца, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в общем порядке. В отношении указанного дохода пунктом 1 статьи 224 НК РФ установлена налоговая ставка в размере 13 процентов.
Письмо от 19 февраля 2018 г. № 03-04-06/10129
Оплата организацией за работника в его интересах стоимости проживания признается его доходом, полученным в натуральной форме. С учетом пункта 1 статьи 211 НК РФ суммы данной оплаты включаются в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц указанного лица.
Письмо от 8 февраля 2018 г. № 03-15-06/7527
Оплата предварительных медицинских осмотров (обследований) вышеуказанных категорий работников за счет собственных средств работников с последующим возмещением таких расходов работодателем статьей 213 Трудового кодекса не предусмотрена.
В случае соблюдения условий, установленных пунктом 10 статьи 217 НК РФ, суммы возмещения организацией стоимости медицинских услуг, оказанных ее работникам (в данном случае проведения медицинских осмотров), не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц на основании пункта 10 статьи 217 НК РФ.
Письмо от 27 февраля 2018 г. № 03-04-06/12335
В этой связи специальный порядок определения даты фактического получения дохода при списании в установленном порядке безнадежного долга с баланса организации применяется, только если налогоплательщик и соответствующая организация являются взаимозависимыми лицами. Если списание в установленном порядке безнадежного долга с баланса организации, не являющейся взаимозависимым лицом по отношению к налогоплательщику, не связано с полным или частичным прекращением обязательства налогоплательщика в соответствии с законодательством Российской Федерации, то указанная дата для такого налогоплательщика не является датой фактического получения дохода в целях обложения налогом на доходы физических лиц. Соответственно, у налогового агента также не возникает обязанность, предусмотренная пунктом 5 статьи 226 НК РФ.
Письмо от 28 февраля 2018 г. № 03-04-06/12714
Поскольку выплата бонуса обусловлена работой физических лиц в российской дочерней компании и указанная компания самостоятельно распределяет полученную от иностранной холдинговой компании сумму денежных средств между своими сотрудниками, российская дочерняя компания является лицом, от которого или в результате отношений с которым налогоплательщики - сотрудники этой компании получили доходы в виде бонусов. Такое лицо, в соответствии с пунктом 1 статьи 226 НК РФ, признается налоговым агентом, в обязанности которого входят исчисление сумм налога и их уплата в соответствующий бюджет, а также представление в налоговый орган по месту своего учета установленной отчетности.
Письмо от 27 февраля 2018 г. № 03-04-06/12309
Доходы, полученные членами кредитного кооператива в виде начислений на паевые взносы, подлежат налогообложению в общем порядке с применением налоговой ставки 13 процентов.
Письмо от 26 февраля 2018 г. № 03-04-06/12042
Организация, действующая в качестве агента по агентскому договору с физическим лицом, не является источником доходов налогоплательщика (принципала) и, соответственно, не признается налоговым агентом по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога на доходы физических лиц.
Страховые взносы
Письмо от 1 февраля 2018 г. № 03-04-06/5808
Главой 34 "Страховые взносы" НК РФ не установлено особенностей для пересчета в рубли подотчетных сумм, выплачиваемых работнику на командировочные расходы в иностранной валюте. В целях исчисления страховых взносов с подотчетных сумм на командировочные расходы, выплаченных работнику в иностранной валюте, авансовый отчет о расходовании которых не был представлен и которые не были возвращены работником по возвращении из командировки, пересчет в рубли осуществляется по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату начисления указанных сумм в пользу работника.
Письмо от 6 февраля 2018 г. № 03-04-06/6908
Уплата страховых взносов в отношении выплат физическому лицу, работающему в двух филиалах организации, а также представление расчетов по страховым взносам производятся филиалами по месту своего нахождения в Костромской области и в Ивановской области с отражением в отчетности выплат, начисленных каждым из упомянутых филиалов отдельно в отношении данного физического лица.
Письмо от 9 февраля 2018 г. № 03-04-05/8000
В настоящее время при конвертации в рубли наличной иностранной валюты, ввезенной в установленном порядке на территорию Российской Федерации, налог на доходы физических лиц не взимается.
Письмо от 15 февраля 2018 г. № 03-15-05/9504
Физическое лицо (заказчик), заключившее гражданско-правовой договор на оказание юридической услуги с другим физическим лицом (исполнителем) и производящее выплату ему вознаграждения по данному договору, является плательщиком страховых взносов с суммы такого вознаграждения.
Письмо от 5 февраля 2018 г. № 03-15-06/6579
Поскольку оплата питания работникам осуществляется работодателем за счет собственных средств на основе локальных нормативных актов организации, а не в соответствии с законодательством Российской Федерации, стоимость такого питания подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.
Письмо от 2 февраля 2018 г. № 03-04-06/6205
В случае если организация заключает договоры с медицинскими учреждениями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, сроком не менее одного года на оказание медицинских услуг работникам-спортсменам, суммы платежей по данным договорам не подлежат обложению страховыми взносами.
В случае если организация компенсирует работникам-спортсменам их расходы по медицинскому обследованию (лечению) в медицинских учреждениях, то, учитывая, что такие выплаты не поименованы в перечне сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, в статье 422 НК РФ, данные суммы компенсации облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке.
Стоимость медицинских препаратов, расходных материалов, приобретаемых организацией для оказания медицинской помощи работникам-спортсменам врачом команды, не является объектом обложения страховыми взносами на основании положений подпункта 1 пункта 1 статьи 420 НК РФ.
Суммы платежей организации по договорам на оказание медицинских услуг медицинскими организациями добровольцам (волонтерам) не являются объектом обложения страховыми взносами.
Письмо от 19 февраля 2018 г. № 03-15-06/10263
Если организация производит выплаты гонораров третейским судьям, которые состоят с ней в трудовых отношениях или заключили гражданско-правовые договоры на выполнение работ, оказание услуг, то организация обязана исчислить и уплатить с сумм гонораров независимо от источника их финансирования страховые взносы.
В случае если выплаты гонораров производятся организацией в пользу третейских судей, не состоящих в трудовых отношениях и не заключивших гражданско-правовых договоров на выполнение работ, оказание услуг с данной организацией, то для решения вопроса о признании таких сумм объектом обложения страховыми взносами требуется экспертиза соответствующих договорных отношений между организацией, третейскими судьями и сторонами арбитража.
Письмо от 6 февраля 2018 г. № 03-15-05/6944
Выплаты, начисленные председателю правления дачного некоммерческого товарищества и председателю правления гаражного специализированного потребительского кооператива за выполнение трудовых обязанностей, подлежат обложению страховыми взносами в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 420 НК РФ в общеустановленном порядке. При этом плательщиком страховых взносов является организация, производящая указанные выплаты, т.е. дачное некоммерческое товарищество и гаражный специализированный потребительский кооператив.
Письмо от 8 февраля 2018 г. № 03-15-06/7453
При соблюдении указанной организацией, получившей документ о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, в ноябре 2017 года, установленных пунктом 5 статьи 427 НК РФ условий о доле доходов и среднесписочной численности работников за отчетный (расчетный) период такая организация может применять пониженные тарифы страховых взносов с ноября 2017 года.
Письмо от 19 февраля 2018 г. № 03-04-06/10129
В связи с тем, что статьей 169 Трудового кодекса не предусмотрены компенсационные выплаты в виде сумм возмещения затрат иногороднего сотрудника, переехавшего на работу в другую местность, по найму жилого помещения, указанные суммы арендной платы за наем жилья, произведенные организацией за своего работника, подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке как выплаты в рамках трудовых отношений.
Письмо от 16 февраля 2018 г. № 03-04-05/9846
Выплаты волонтеру, производимые организацией в целях возмещения его расходов при осуществлении добровольческой деятельности, не подлежат обложению страховыми взносами в соответствии со статьей 420 НК РФ.
Письмо от 8 февраля 2018 г. № 03-15-06/7527
Возмещаемые организацией своим работникам суммы расходов работников по оплате медицинских осмотров не являются компенсационными выплатами, предусмотренными Трудовым кодексом. При этом затраты самого работодателя на проведение медицинских осмотров работников, в соответствии с положениями статьи 213 Трудового кодекса, являются производственными расходами организации, необходимыми для осуществления ее деятельности, и не являются объектом обложения страховыми взносами.
Письмо от 21 февраля 2018 № 03-15-06/10858
Исходя из новой редакции пункта 6 статьи 427 НК РФ в общий объем доходов плательщиков на УСН для целей применения пониженных тарифов страховых взносов включаются доходы, указанные в пункте 1 и подпункте 1 пункта 1.1 статьи 346.15 НК РФ, т.е. как учитываемые, так и не учитываемые при определении объекта налогообложения для уплаты налога при применении УСН. При этом полученный организацией беспроцентный заем не может быть включен как в общий объем доходов, так и в долю доходов в связи с осуществлением основного вида экономической деятельности, поскольку указанные средства подлежат возврату.
Письмо от 28 февраля 2018 г. № 03-04-06/12714
Единовременная денежная выплата (специальный бонус) в связи с продажей бизнеса новому собственнику не поименована в перечне ст. 422 НК РФ.
В случае если вышеуказанная единовременная денежная выплата производится организацией в пользу физического лица, состоящего на момент начисления такой выплаты с ней в трудовых отношениях, то данная выплата подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.
Другие налоги
Письмо от 2 февраля 2018 г. № 03-05-05-01/5916
Исходя из буквального толкования нормы пункта 25 статьи 381 НК РФ в отношении объектов движимого имущества, в том числе требующих монтажа, переданных после 1 января 2013 года между взаимозависимыми лицами, применение указанной льготы по налогу на имущество организаций неправомерно.
Письмо от 9 февраля 2018 г. № 03-07-08/8005
Налогоплательщик вправе учесть расходы на приобретение основных средств, в том числе квартиры, используемой в предпринимательской деятельности, в составе расходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в порядке, предусмотренном главой 26.2 НК РФ.
Письмо от 1 февраля 2018 г. № 03-05-05-01/5778
Назначение местной администрацией руководителя муниципального унитарного предприятия осуществляется от имени муниципального образования в рамках реализации прав собственника имущества соответствующего унитарного предприятия и, таким образом, может рассматриваться как форма муниципального контроля за деятельностью унитарного предприятия. Назначение местной администрацией руководителя муниципального унитарного предприятия возможно приравнять к прямому участию муниципального образования в казенном предприятии и, соответственно, не рассматривать в качестве иного основания признания российских организаций взаимозависимыми лицами для целей пункта 5 статьи 105.1 НК РФ. С учетом изложенного муниципальное унитарное предприятие и местная администрация, осуществляющая от имени муниципального образования права собственника имущества соответствующего унитарного предприятия, не признаются взаимозависимыми лицами для целей НК РФ.
Письмо от 16 февраля 2018 г. № 03-05-04-02/9667
Если раздел земельного участка и образование новых земельных участков произошли в течение налогового периода, то расчет земельного налога должен производиться налогоплательщиком в отношении каждого земельного участка (старого и вновь созданных) в порядке, установленном пунктом 7 статьи 396 НК РФ. При соблюдении организацией вышеназванных положений Налогового кодекса двойного налогообложения одного и того же земельного участка не возникает.
Письмо от 21 февраля 2018 г. № 03-08-05/10979
Упрощенная система налогообложения заменяет собой не только налоги на доходы и имущество, но также и устанавливает освобождение от обязанности уплаты налога на добавленную стоимость, положения Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Греческой Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал от 26.06.2000 не распространяются на упрощенную систему налогообложения, и поэтому данная система налогообложения не является аналогичной налогам, на которые распространяется Конвенция. Глава 26.2 НК РФ также не содержит специальной статьи по устранению двойного налогообложения.
Письмо от 21 февраля 2018 г. № 03-06-07-01/11194
В соответствии с НК при выработке электроэнергии и добыче нефти и природного газа взимаются соответственно водный налог (глава 25.2 НК РФ) и налог на добычу полезных ископаемых (глава 26 НК РФ). Кроме того, хозяйствующие субъекты, использующие природные ресурсы, уплачивают иные налоги, связанные с осуществлением ими хозяйственной деятельности, такие как налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций и другие налоги, установленные НК РФ. Также в соответствии с законодательством Российской Федерации уплачиваются неналоговые платежи - плата за негативное воздействие на окружающую среду, плата за пользование водным объектом, платежи за использование лесов, платежи при пользовании недрами. Таким образом, использование природных ресурсов субъектами предпринимательской деятельности осуществляется на возмездной основе.
Видео-обзор налоговых новостей за март
Утренний бухгалтер
Главное за день про то, что поможет вам в работе
Налоговые оговорки в договорах с упрощенцами с 2025 года: как минимизировать риски. Примеры формулировок
Начать дискуссию