Рассмотрим основные разъяснения Минфина и ФНС в 2018 году про счета-фактуры.
Принятии к вычету НДС на основании кассового чека
В своем письме Минфин России 02.07.2018 N 03-07-14/45605 указал, в целях НДС кассовый чек не может заменить счет-фактуру, даже если в нем содержатся отдельные реквизиты счета-фактуры и сумма НДС. Финансисты сослались на то, что согласно пункту 2 статьи 171 и пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщикам при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, в случае их использования для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, подлежат вычетам после принятия этих товаров (работ, услуг), имущественных прав на учет на основании счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг), и при наличии соответствующих первичных документов.
И как следствие с учетом вышеуказанных норм Кодекса кассовый чек, частично содержащий реквизиты счета-фактуры, не может являться документом, на основании которого производится вычет налога на добавленную стоимость.
Об использовании формы счета-фактуры в случае внесения в нее законодательных изменений
ФНС России в письме от 07.06.2018 N СД-3-3/3806@ пришел к выводу, что в случае внесения исправлений в счет-фактуру применяется та форма счета-фактуры, которая действовала на дату составления первоначального счета-фактуры.
Это следует из того, что согласно п. 2 Постановления Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» исправления в счета-фактуры, составленные до даты вступления в силу данного Постановления, вносятся продавцом в порядке, установленном на дату составления таких счетов-фактур.
Следовательно, если организация выставила счет-фактуру в июне 2017 года, то для составления исправленного счета-фактуры следует использовать форму счета-фактуры, действовавшую на дату его составления, то есть до 1 июля 2017 года.
О выставлении счетов-фактур при сдаче имущества в аренду
В письме Минфин России от 05.06.2018 N 03-07-09/38397, финансовое ведомство дало разъяснения о порядке выставления счетов-фактур при оказании услуг по сдаче в аренду имущества и их регистрации в книге продаж.
Согласно п. 5 ст. 38 НК РФ «услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности».
В свою очередь в соответствии п. 3 ст. 168 НК РФ — «при реализации товаров (работ, услуг, передаче имущественных прав) соответствующие счета-фактуры выставляются не позднее пяти дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) или со дня передачи имущественных прав».
По мнению Минфина РФ, выставление счетов-фактур до окончания, текущего (отчетного) месяца аренды с указанием в таком счете-фактуре стоимости услуг по сдаче в аренду имущества за весь текущий (отчетный) месяц, противоречит нормам НК РФ.
С другой стороны, выставление арендодателем арендатору счета-фактуры на последнее число месяца при оказании услуг по сдаче в аренду имущества в этом месяце НК РФ не противоречит.
Таким образом, согласно п. 2, абз. 2 п. 3 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 — регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство, независимо от даты их выставления покупателям и от даты их получения покупателями.
Об указании в счете-фактуре наименования покупателя-ИП без указания его статуса
Минфин России в письме от 07.05.2018 N 03-07-14/30461 выразил свое мнение в вопросе о том, является ли нарушением в порядке составления счета-фактуры указание наименования покупателя — индивидуального предпринимателя без указания его статуса.
Согласно п. 1 ст. 169 НК РФ — «счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм НДС к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ».
В соответствии с пп. 5 и 6 ст. 169 НК РФ установлен перечень реквизитов, которые должны быть указаны в счетах-фактурах, выставляемых при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав,
Правила заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 N 1137.
Согласно подп. «и» п. 1 Правил в строке 6 «Покупатель» счета-фактуры указывается полное или сокращенное наименование покупателя в соответствии с учредительными документами.
В соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ — ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца и покупателя товаров (работ, услуг, имущественных прав), не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС.
Таким образом, Минфин России в письме от 07.05.2018 N 03-07-14/30461 пришел к выводу, что написание в вышеуказанной строке счета-фактуры наименования покупателя без указания статуса индивидуального предпринимателя не является основанием для признания счета-фактуры составленным с нарушением установленного порядка.
Вычет НДС по счет-фактуре выставленного после установленного срока
В своем письме Минфин России от 25.04.2018 N 03-07-09/28071 пояснил о том, может ли хозяйствующий субъект принять к вычету НДС по счету-фактуре, выставленному с нарушением срока, то есть позже установленного срока.
Согласно п. 3 ст. 168 НК РФ — «при реализации товаров (работ, услуг) счета-фактуры выставляются не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг)».
Подп. 1 п. 5 ст. 169 НК РФ обязывает налогоплательщика в счете-фактуре указывать порядковый номер и дата составления счета-фактуры.
Именно на основании выстеленного счета-фактуры продавцом, покупатель имеет полное право принять предъявленный НДС покупателю продавцом к вычету при выполнении требований, установленных пп. 5, 5.1 и 6 ст. 169 НК РФ (абз. 1 п. 2 ст. 169 НК РФ).
При этом согласно с абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.
Учитывая выше изложенное, Минфин РФ пришел к выводу: счета-фактуры, выставленные исполнителем после срока, установленного п. 3 ст. 168 НК РФ, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС, предъявленных покупателю продавцом.
Регистрация счета-фактур, выставленных после срока
Минфин России в письме от 26.04.2018 N 03-07-09/28450 дал разъяснения по вопросу регистрации в части 2 журнала учета выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по НДС (далее — журнал учета), счетов-фактур, составленных (полученных) после окончания налогового периода, в том числе по истечении установленного срока представления налоговой декларации по данному налогу, и ранее не зарегистрированных в указанном журнале учета.
Минфин указал на положение абз. 7 п. 12 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость (далее — Правила), утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137. Из данного положения следует, что при обнаружении в текущем налоговом периоде факта отсутствия регистрации в журнале учета счета-фактуры (корректировочного счета-фактуры), полученного в истекшем налоговом периоде либо после завершения налоговых периодов, записи данных по такому счету-фактуре (в том числе корректировочному) производятся в новой строке журнала учета за тот налоговый период, в котором этот счет-фактура (в том числе корректировочный) составлен.
Какие ошибки в счете-фактуре препятствуют вычету НДС
В письме Минфина России от 25 апреля 2018 г. N 03-07-14/27843, финансисты сообщили, что адреса продавца и покупателя должны соответствовать данным в ЕГРЮЛ или ЕГРИП.
При этом Минфин не считает неправильными счета-фактуры, в которых есть сокращения элементов адреса, например: область — обл.; город — г.; улица — ул.; дом — д.
Если в адресе вообще не указаны слова «улица», «дом» и т.п., эта погрешность тоже допустима.
Бывает, что названия улиц пишут сокращенно, хотя в госреестре они указаны полностью. Например: «Большая Дмитровка» пишут в счете-фактуре как «Дмитровка Б.», а «Двадцати шести бакинских комиссаров» — «26-ти бакинских комиссаров». Минфин разъяснял, что этом нет ничего страшного. Считаем, что в обратной ситуации — использование полного названия улиц вместо сокращенного — тоже можно обойтись без исправлений.
Если адрес написан строчными буквами вместо заглавных или и строчными, и заглавными, вносить исправления в такой счет-фактуру не обязательно.
Таким образом, Минфин и ФНС России в течение этого года выпустил ряд писем, которые должны помочь организациям в их работе. На более интересных мы остановились в данной статье. Применение в своей работе данных разъяснений поможет бухгалтерам лишний раз не ошибаться при составлении счетов-фактур, а также при принятие их к вычету. Ведь как мы с вами знаем, ошибка в счете-фактуре, это подарок для налогового инспектора и как следствие снятие вычета НДС и доначисления налога и начисление пеней.
Начать дискуссию