Работа по договору ГПХ и пониженные тарифы страховых взносов

Может ли организация, применяющая УСНО и занимающаяся обслуживанием МКД (осуществляющая деятельность по управлению недвижимым имуществом за вознаграждение или на договорной основе), применять пониженные тарифы страховых взносов, если она привлекает к выполнению работ (оказанию услуг) физических лиц на основе договоров гражданско-правового характера (ГПХ)? Каким образом в отношении таких лиц должен заполняться расчет по страховым взносам?

Выплаты по договору ГПХ как объект обложения страховыми взносами

Объект обложения страховыми взносами для организаций, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, определен п. 1 ст. 420 НК РФ. На основании пп. 1 данного пункта объектом обложения признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

База для исчисления страховых взносов для плательщиков, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, определяется в порядке, установленном ст. 421 НК РФ. Для организаций она определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 420 НК РФ, исчисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода (календарного года) нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в ст. 422 НК РФ.

В силу пп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ в базу для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам ГПХ. Это объясняется тем, что лица, получающие вознаграждения в рамках заключенных гражданско-правовых договоров, предмет которых – выполнение работ, оказание услуг, не входят в круг лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. (Данные лица перечислены в ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 № 255‑ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством».) Как следствие, они не являются застрахованными лицами по указанному виду страхования.

Таким образом, организация – плательщик страховых взносов, заключившая с физическим лицом договор ГПХ на выполнение работ (оказание услуг), не исчисляет с выплат по данному договору страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Применение пониженных тарифов

Использование пониженных тарифов страховых взносов предусмотрено для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (см. ст. 427 НК РФ). Поэтому организация, которая находится на УСНО и основным видом экономической деятельности которой является деятельность, указанная в пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ (в частности, управление недвижимым имуществом за вознаграждение или на договорной основе), применяет пониженные тарифы страховых взносов в отношении выплат и иных вознаграждений, производимых в пользу физических лиц как в рамках трудовых отношений, так и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

В связи с этим вне зависимости от того, на каких условиях физические лица привлечены к работе в организации (по трудовым договорам или договорам ГПХ), она вправе применять пониженные тарифы страховых взносов при одновременном выполнении следующих условий:

– соблюдаются критерии применения УСНО;

– доля доходов в связи с осуществлением основного вида деятельности, предусмотренного пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ (например, деятельности по управлению недвижимым имуществом за вознаграждение или на договорной основе), составляет не менее 70 % в общем объеме доходов;

– доходы плательщика за налоговый период не превышают 79 млн руб.

О том, что для применения плательщиками страховых взносов, основным видом экономической деятельности которых является управление недвижимым имуществом за вознаграждение или на договорной основе, пониженных тарифов страховых взносов должны выполняться перечисленные условия, Минфин напоминает регулярно. Последние письма об этом – от 21.08.2018 № 03‑15‑05/59164, от 20.04.2018 № 03‑15‑06/27130, от 09.04.2018 № 03‑15‑05/23281.