Обзор разъяснений финансового ведомства про НДС, налог на прибыль, взносы и НДФЛ подготовил налоговый юрист Максим Юзвак.
НДС
Письмо от 4 сентября 2018 г. № 03-07-11/63070
Принятие к вычету налога на добавленную стоимость на основании одного счета-фактуры частями в разных налоговых периодах в течение трех лет после принятия на учет товаров (работ, услуг), за исключением основных средств, оборудования к установке и (или) нематериальных активов, нормам НК РФ не противоречит.
Письмо от 5 сентября 2018 г. № 03-07-11/63397
Банные услуги, оказываемые концессионером, применяющим упрощенную систему налогообложения, подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость.
Письмо от 7 сентября 2018 г. № 03-07-11/64033
При передаче имущества в качестве паевого взноса в паевый фонд потребительского кооператива налог на добавленную стоимость не исчисляется.
Письмо от 3 сентября 2018 г. № 03-07-11/62699
Услуги застройщика, оказываемые физическим лицам по договорам участия в долевом строительстве, заключенным в соответствии с Федеральным законом, согласно которым объектами долевого строительства являются нежилые помещения, входящие в состав многоквартирного дома, освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость только в случае, если такие объекты не являются объектами производственного назначения.
Письмо от 3 сентября 2018 г. № 03-07-11/62786
Поскольку особенностей вычета сумм НДС, уплаченных при приобретении почтовых услуг, НК РФ не установлено, суммы НДС по таким услугам на основании кассовых чеков без наличия счетов-фактур к вычету не принимаются.
Письмо от 7 сентября 2018 г. № 03-07-11/63996
При приобретении электронных авиабилетов для проезда сотрудников организации к месту командировки и обратно, при исчислении НДС, подлежащего уплате в бюджет, к вычету принимается сумма НДС, выделенная отдельной строкой в маршрут/квитанции электронного пассажирского билета, составленного автоматизированной информационной системой оформления воздушных перевозок и распечатанного на бумажном носителе, а в случае приобретения электронных железнодорожных билетов для проезда сотрудников организации к месту командировки и обратно к вычету принимается сумма налога, выделенная отдельной строкой в контрольном купоне электронного проездного документа (билета), составленного автоматизированной системой управления пассажирскими перевозками на железнодорожном транспорте и распечатанного на бумажном носителе.
Письмо от 6 сентября 2018 г. № 03-07-11/63806
В соответствии с пунктом 4.1 статьи 170 НК РФ пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав за налоговый период. В связи с этим получаемые налогоплательщиком суммы штрафов, пеней и неустоек при расчете вышеуказанной пропорции, определяемой исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) за налоговый период, не учитываются.
Письмо от 4 сентября 2018 г. № 03-07-08/62931
В случае уплаты при ввозе товаров в Российскую Федерацию налога на добавленную стоимость комиссионером налог принимается к вычету у комитента после принятия на учет приобретенных товаров на основании документов, подтверждающих уплату налога комиссионером, а также таможенной декларации (ее копии) на ввозимые товары, оформленные в таможенной процедуре выпуска для внутреннего потребления, независимо от налогового режима (в том числе упрощенной системы налогообложения), применяемого комиссионером.
Письмо от 11 сентября 2018 г. № 03-03-06/1/64977
Вычеты налога на добавленную стоимость, исчисленного и уплаченного в бюджет продавцом, в иных случаях нормами главы 21 НК РФ не предусмотрены. В связи с этим суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные лизингодателем лизингополучателю и уплаченные лизингодателем в бюджет по услугам финансовой аренды (лизинга), в случае расторжения договора финансовой аренды (лизинга) и возврата лизингодателем лизингополучателю части суммы лизинговых платежей, соответствующих оплаченной лизингополучателем выкупной стоимости предмета лизинга, к вычету у лизингодателя не принимаются.
Письмо от 10 сентября 2018 г. № 03-07-11/64580
В случае применения банком общеустановленного порядка исчисления НДС при расчете указанной пропорции учитываются доходы от осуществления банковских операций и иных операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) НДС согласно подпункту 3 пункта 3 статьи 149 НК РФ. При этом получаемые банком суммы штрафов, пеней и неустоек при расчете вышеуказанной пропорции, определяемой исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) за налоговый период, не учитываются.
Письмо от 11 сентября 2018 г. № 03-07-07/64777
Освобождение от налогообложения НДС, предусмотренное вышеуказанным подпунктом 22 пункта 3 статьи 149 НК РФ, применяется при осуществлении операций по реализации указанных жилых помещений, пригодных для постоянного проживания граждан. В случае реализации жилых помещений (апартаментов), предназначенных для временного проживания (без права на постоянную регистрацию), вышеуказанное освобождение от налогообложения НДС не применяется и, соответственно, операции по реализации таких жилых помещений (апартаментов) подлежат налогообложению НДС.
Письмо от 13 сентября 2018 г. № 03-07-13/1/65600
Операции по реализации товаров на территории Российской Федерации филиалом белорусской организации, состоящим на учете в российском налоговом органе, облагаются налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке. При этом суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные указанным филиалом белорусской организации, принимаются к вычету у российского покупателя в порядке и на условиях, предусмотренных статьями 171 и 172 НК РФ.
Письмо от 13 сентября 2018 г. № 03-07-14/65593
В связи с этим денежные средства, полученные организацией в качестве обеспечительного платежа, подлежащего зачету в счет оплаты оказываемых услуг по сдаче в аренду жилых помещений, освобождаемых от налогообложения налогом на добавленную стоимость на основании подпункта 10 пункта 2 статьи 149 НК РФ, в налоговую базу по этому налогу не включаются.
Письмо от 13 сентября 2018 г. № 03-07-05/65648
Вычет налога на добавленную стоимость, предусмотренный пунктом 2 статьи 171 НК РФ, на основании одного счета-фактуры частями в разных налоговых периодах в течение трех лет после принятия на учет основных средств, оборудования к установке не предусмотрен. В связи с этим в случае если имущество, приобретенное лизингодателем и передаваемое лизингополучателю по договору лизинга, отвечает требованиям признания их основными средствами, то вычеты налога на добавленную стоимость, предъявленные при приобретении такого имущества, производятся в полном объеме после их принятия на учет.
Письмо от 13 сентября 2018 г. № 03-07-11/65642
В случае если договорами на поставку хлебобулочных изделий предусмотрены особенности, связанные с непрерывной долгосрочной поставкой этих товаров в адрес одного и того же покупателя, то составление счетов-фактур и их выставление покупателям возможны не реже одного раза в месяц и не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем. При этом налогоплательщик может отразить в учетной политике для целей налога на добавленную стоимость указанный порядок составления и выставления счетов-фактур.
Письмо от 10 сентября 2018 г. № 03-07-11/64585
Денежные средства, полученные налогоплательщиком, не связанные с реализацией товаров (работ, услуг), в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включаются. В случае если по не предъявленному к перевозке грузу услуги по перевозке не оказываются, суммы штрафных санкций, получаемые налогоплательщиком, не включаются в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость.
Письмо от 10 сентября 2018 г. № 03-07-13/1/64584
Оказываемые российской организацией услуги по проведению периодической (плановой) аттестации контрольного пункта по ремонту автосцепного устройства, контрольных пунктов автотормозов и автоматных отделений, тележечных отделений, колесно-роликовых участков вагонного депо, расположенного на территории Республики Казахстан, облагаются налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации по ставке в размере 18 процентов.
Письмо от 6 сентября 2018 г. № 03-07-11/63743
В случае получения продавцом от покупателя денежных средств в качестве обеспечительного платежа, подлежащего зачету в счет оплаты оказываемых услуг, указанные денежные средства, на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 167 и абзаца второго пункта 1 статьи 154 НК РФ, включаются в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость в том налоговом периоде, в котором указанные денежные средства получены.
Письмо от 10 сентября 2018 г. № 03-07-11/64576
Ставка НДС в размере 20 процентов применяется в отношении услуг по предоставлению в аренду имущества, оказываемых после 1 января 2019 года, в том числе на основании договоров, заключенных до указанной даты.
Письмо от 13 сентября 2018 г. № 03-09-19/65511
В отношении лекарственных препаратов, на которые регистрационные удостоверения отсутствуют, в том числе по причине истечения срока действия регистрационного удостоверения, ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов не применяется. Налогообложение таких лекарственных препаратов производится по ставке налога на добавленную стоимость в размере 18 процентов.
Письмо от 20 сентября 2018 г. № 03-07-14/67466
На основании пункта 1 статьи 172 главы 21 НК РФ вычеты налога на добавленную стоимость производятся налогоплательщиками этого налога на основании счетов-фактур, полученных от продавца товаров, после принятия на учет указанных товаров независимо от факта их оплаты.
Письмо от 17 сентября 2018 г. № 03-07-08/66314
Если иностранная организация состоит на учете в налоговом органе Российской Федерации, в том числе в связи с открытием счета в российском банке, то обязанность по уплате налога на добавленную стоимость в отношении реализуемых иностранной организацией товаров (работ, услуг), местом реализации которых признается территория Российской Федерации, должна исполняться самой иностранной организацией. При этом у российских покупателей товаров (работ, услуг) обязанности исчислять и уплачивать налог на добавленную стоимость в качестве налогового агента в указанном случае не возникает.
Письмо от 18 сентября 2018 г. № 03-07-08/66769
Если иностранная организация состоит на учете в налоговом органе Российской Федерации, в том числе в связи с наличием представительства в Российской Федерации, то обязанность по уплате налога на добавленную стоимость в отношении оказываемых иностранной организацией услуг, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, должна исполняться самой иностранной организацией. При этом у российских покупателей услуг обязанности исчислять и уплачивать налог на добавленную стоимость в качестве налогового агента в указанном случае не возникает.
Письмо от 13 сентября 2018 г. № 03-07-05/65680
При оказании иностранными организациями услуг в электронной форме после 1 января 2019 года обязанность по исчислению и уплате налога на добавленную стоимость в отношении данных услуг у российских организаций и индивидуальных предпринимателей отсутствует. При этом постановка на учет в налоговом органе иностранных организаций, оказывающих услуги в электронной форме, производится в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 НК РФ независимо от вида оказываемых услуг в электронной форме.
Письмо от 25 сентября 2018 г. № 03-03-06/2/68314
В случае получения концессионером платы концедента по концессионному соглашению на возмещение предстоящих затрат концессионера на создание и (или) реконструкцию объекта концессионного соглашения суммы НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), приобретаемым (оплачиваемым) за счет указанной платы, вычету не подлежат, а в случае получения концессионером платы концедента по концессионному соглашению на возмещение ранее понесенных затрат концессионера на создание и (или) реконструкцию объекта концессионного соглашения суммы НДС, принятые концессионером в установленном порядке к вычету по товарам (работам, услугам, имущественным правам), затраты на приобретение которых возмещаются за счет указанной платы, подлежат восстановлению.
Что касается применения НДС в отношении платы концедента по концессионному соглашению, направленной на возмещение расходов концессионера на создание и (или) реконструкцию объекта концессионного соглашения, то такая плата в налоговую базу по НДС не включается на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ.
По вопросу применения НДС в отношении осуществляемой концессионером деятельности по использованию (эксплуатации) объекта концессионного соглашения следует отметить, что в целях налогообложения данная деятельность признается работой (услугой) и является объектом обложения НДС у концессионера на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ. В то же время в случае использования объекта концессионного соглашения для реализации товаров (оказания услуг, выполнения работ), освобождаемых от обложения НДС, плата концедента по концессионному соглашению за использование (эксплуатацию), выплачиваемая концессионеру, в налоговую базу по НДС у концессионера не включается. При этом суммы НДС по товарам (работам, услугам), предъявленные концессионеру в процессе создания и (или) реконструкции, а также использования (эксплуатации) объекта концессионного соглашения для операций, освобождаемых от налогообложения, к вычету не принимаются, а согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 170 НК РФ учитываются в стоимости этих товаров (работ, услуг).
Письмо от 18 сентября 2018 г. № 03-07-11/66752
Указание ставки НДС в размере 20 процентов в проездных документах (билетах), оформленных в 2018 году, в отношении дополнительных услуг, оказываемых начиная с 1 января 2019 года, не противоречит действующему законодательству Российской Федерации о налогах и сборах.
Письмо от 4 сентября 2018 г. № 03-07-11/62917
Для принятия к вычету налога на добавленную стоимость по оплате (частичной оплате) у налогоплательщика, в том числе в случае, если за налогоплательщика предварительную оплату (частичную оплату) продавцу перечисляет третье лицо, в том числе его контрагент, в наличии должны быть счета-фактуры, выставленные продавцом при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), документы, подтверждающие фактическое перечисление сумм оплаты (частичной оплаты), и копии договора с приложениями к нему, предусматривающими перечисление указанных сумм.
Налог на прибыль
Письмо от 3 сентября 2018 г. № 03-03-06/1/62784
Если основанием возникновения обязательства по уплате разового платежа за пользование недрами является не факт участия в аукционе, а наступление определенного события, указанного в лицензии (обязательство лицензиата по уже имеющейся лицензии), то уплата разового платежа за пользование недрами учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ.
Письмо от 6 сентября 2018 г. № 03-03-06/2/63709
Суммы прекращенных обязательств банка по договорам субординированного кредита (депозита, займа, облигационного займа) не учитываются при определении налоговой базы на основании подпункта 21.1 пункта 1 статьи 251 НК РФ, если их прекращение было следствием требований законодательства в результате мер по предупреждению банкротства с участием Центрального банка Российской Федерации или государственной корпорации "Агентство по страхованию вкладов".
Письмо от 11 сентября 2018 г. № 03-03-06/1/64978
В случае, когда основное средство полностью самортизировано и проведена его модернизация, в целях налогового учета увеличивается первоначальная стоимость такого основного средства на стоимость проведенной модернизации. При этом сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества будет определяться как произведение его увеличенной в результате модернизации первоначальной стоимости и нормы амортизации, определенной исходя из срока полезного использования данного объекта.
Письмо от 10 сентября 2018 г. № 03-03-06/1/64481
При изъятии недвижимого имущества путем его выкупа для государственных или муниципальных нужд у налогоплательщика возникает доход, который учитывается при формировании налогооблагаемой прибыли. При этом если в связи с изъятием земельного участка путем его выкупа для государственных или муниципальных нужд происходит переход права собственности на данный земельный участок, то данная операция признается для целей налогообложения реализацией земельного участка.
Письмо от 11 сентября 2018 г. № 03-03-06/3/64931
Если амортизируемое имущество приобретено (создано) полностью за счет средств целевого финансирования, то такое имущество не подлежит амортизации. Если основные средства приобретены некоммерческой организацией за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности, и используются только в предпринимательской деятельности данной организации, то амортизация по таким основным средствам начисляется в общем порядке, установленном главой 25 НК РФ. Если же такие основные средства используются как в приносящей доход деятельности, так и в некоммерческой деятельности организации, то амортизационные отчисления должны распределяться пропорционально объему дохода, полученного от каждого вида деятельности, в соответствии с порядком, установленным статьей 274 НК РФ.
Письмо от 13 сентября 2018 г. № 03-03-06/1/65651
Организации, имеющие статус сельскохозяйственного товаропроизводителя, в соответствии с пунктом 2 статьи 346.2 НК РФ, должны применять налоговую ставку в размере 0 процентов по налогу на прибыль организаций к прибыли от деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными налогоплательщиками собственной сельскохозяйственной продукции
Письмо от 13 сентября 2018 г. № 03-03-06/1/65727
В том случае, если договор не признается производным финансовым инструментом, положения статьи 326 НК РФ к нему не применяются. Учет расходов по такой сделке осуществляется в общеустановленном положениями главы 25 НК РФ порядке. Расходы налогоплательщика, связанные с приобретением прав на заключение договора, должны учитываться в течение срока действия такого договора при условии соответствия критериям статьи 252 НК РФ.
Письмо от 5 сентября 2018 г. № 03-03-06/2/65705
Если на дату принятия решения о выплате дивидендов сумма полученных дивидендов (Д2) превышает общую сумму дивидендов, подлежащую распределению (Д1), то значение Н (суммы налога, подлежащего удержанию) принимает отрицательное значение, следовательно, обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится. При этом основания для повторного учета разницы между этими показателями, следуя положениям пункта 5 статьи 275 НК РФ, отсутствуют.
Письмо от 25 сентября 2018 г. № 03-03-06/2/68314
Плата концедента, полученная концессионером в форме субсидии в целях компенсации понесенных затрат в связи с проектированием, строительством, вводом в эксплуатацию и эксплуатацией объекта концессионного соглашения, учитывается для целей налогообложения прибыли организаций в составе внереализационных доходов в порядке, предусмотренном пунктом 4.1 статьи 271 НК РФ.
Письмо от 14 сентября 2018 г. N 03-03-06/1/65824
Полученные сельскохозяйственным товаропроизводителем доходы от предоставления займа не относятся к деятельности, поименованной в пункте 1.3 статьи 284 НК РФ, в связи с чем данные доходы подлежат налогообложению налогом на прибыль организаций в общеустановленном порядке.
Письмо от 10 сентября 2018 г. № 03-07-11/64587
В случае если предоставляемая субсидия была выделена в качестве недополученного дохода при оказании соответствующих услуг, то при формировании налоговой базы до налогу на прибыль организаций указанная субсидия подлежит отражению в составе доходов на дату реализации этих услуг.
Письмо от 28 сентября 2018 г. № 03-03-06/1/69798
В случае реорганизации в форме присоединения одной российской организации, удовлетворяющей критериям подпункта 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ в целях применения налоговой ставки 0 процентов в отношении получаемых от дочернего общества дивидендов, к другой российской организации у последней (присоединившей) российской организации срок владения долей в соответствующем дочернем обществе в целях применения указанной налоговой ставки начинает исчисляться с момента прекращения деятельности присоединенной российской организации.
Письмо от 25 сентября 2018 г. № 03-03-10/68365
При уступке налогоплательщиком-кредитором, осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления, права требования долга третьему лицу после даты вынесения в отношении заемщика арбитражным судом определения о введении наблюдения убыток по данной сделке учитывается в соответствии с пунктом 2 статьи 279 НК РФ.
Письмо от 28 сентября 2018 г. № 03-12-13/70075
Учредитель имеет право учесть в составе расходов убыток в виде фактически понесенных затрат на приобретение акций дочерней организации только после внесения в ЕГРЮЛ сведений о ликвидации организации.
Письмо от 28 сентября 2018 г. № 03-03-06/2/69838
Если в дальнейшем банк реализует принятый на баланс предмет залога (ипотеки), отрицательная разница между ценой приобретения такого имущества и выручкой от его реализации признается для целей налогообложения убытком в соответствии с пунктом 2 статьи 268 НК РФ.
НДФЛ
Письмо от 4 сентября 2018 г. № 03-04-05/63144
В настоящее время законодательством Российской Федерации, включая законодательство Российской Федерации о налогах и сборах, правовой статус криптовалют как особого вида имущества не установлен. С учетом изложенного при продаже криптовалют оснований для применения льготного порядка налогообложения доходов от продажи имущества, установленного пунктом 17.1 статьи 217 НК РФ, не имеется.
Письмо от 4 сентября 2018 г. № 03-04-06/63159
Доход наследника умершего участника общества в виде действительной стоимости доли, выплаченной ему обществом в соответствии с Федеральным законом "Об обществах с ограниченной ответственностью" в связи с отсутствием согласия участников общества на переход к нему доли в обществе, не является доходом, полученным в порядке наследования. Соответственно, положения пункта 18 статьи 217 НК РФ в этом случае не применяются. Указанная позиция подтверждена в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 10 октября 2014 г. N 301-ЭС14-2972.
При выплате физическому лицу, не получившему согласие участников общества на переход к нему в порядке наследования доли или части доли в обществе, действительной стоимости доли в уставном капитале общества сумма такой выплаты подлежит обложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях в установленном порядке.
Письмо от 3 сентября 2018 г. № 03-04-06/62847
Вновь возникшей организацией в качестве правопреемника реорганизуемой организации производится перерасчет сумм налога на доходы физических лиц, удержанных реорганизуемой организацией, а также в соответствии с пунктом 1 статьи 231 НК РФ на основании заявления налогоплательщика осуществляется возврат излишне удержанной суммы налога на доходы физических лиц реорганизуемой организации. Оснований для подтверждения содержащегося в обращении вывода об отсутствии у правопреемника права производить перерасчет налога на доходы физических лиц на основании заявления налогоплательщика за периоды до реорганизации в форме преобразования, а также возвращать излишне удержанные из дохода налогоплательщика суммы налога, образовавшиеся до реорганизации реорганизуемой организации, не имеется.
Письмо от 13 сентября 2018 г. № 03-04-05/65524
Доходы физического лица в виде денежных средств или прав требования денежных средств, полученные от другого физического лица в порядке дарения, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.
В случае дарения прав требования денежных средств по договору купли-продажи с рассрочкой оплаты суммы, получаемые наследником указанных прав требований от должника (включая проценты за рассрочку), подлежат налогообложению в установленном порядке.
Письма от 12 сентября 2018 г. № 03-04-05/65347, от 13 сентября 2018 г. № 03-04-05/65537
В случае нахождения квартиры, приобретенной по договору мены, в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества доход от ее продажи подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.
Письмо от 21 сентября 2018 г. № 03-04-05/67620
Положения пункта 17.2 статьи 217 НК РФ применяются в отношении акций, приобретенных налогоплательщиками начиная с 1 января 2011 года. При этом не имеет значения, приобретались ли ценные бумаги на бирже или иным способом. Освобождений от уплаты налога при продаже акций, приобретенных до 1 января 2011 г., главой 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ не предусмотрено.
Письмо от 20 сентября 2018 г. № 03-04-05/67461
Коллегия адвокатов в качестве налогового агента обязана в установленном порядке предоставлять адвокату профессиональный и стандартный налоговые вычеты при получении от него соответствующего письменного заявления.
Письмо от 25 сентября 2018 г. № 03-04-05/68622
Согласно пункту 2 статьи 217 НК РФ не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц пенсии по государственному пенсионному обеспечению, страховые пенсии, фиксированная выплата к страховой пенсии (с учетом повышения фиксированной выплаты к страховой пенсии) и накопительная пенсия, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством, социальные доплаты к пенсиям, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации и законодательством субъектов Российской Федерации. Положения указанной нормы не распространяются на случаи выплат негосударственных пенсий.
Доходы в виде пенсии, получаемые резидентом Российской Федерации в связи с его профессиональной деятельностью в прошлом, подлежат налогообложению только в Российской Федерации при условии, что такие пенсии не выплачиваются в соответствии с законодательством о социальном обеспечении Французской Республики.
Письмо от 3 сентября 2018 г. № 03-04-06/62848
В случае начисления и выплаты сотрудникам организации премий (квартальных, годовых), являющихся составной частью оплаты труда, дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.
Письмо от 27 сентября 2018 г. № 03-04-05/69393
Налоговая база при реализации налогоплательщиком акций акционерного общества, к которому было осуществлено присоединение, полученных при реорганизации в форме присоединения, определяется как доходы от реализации указанных акций за вычетом стоимости конвертированных акций реорганизуемой организации по данным налогового учета акционера на дату внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединяемого юридического лица при условии документального подтверждения налогоплательщиком расходов на приобретение акций (долей, паев) реорганизуемых организаций, предусмотренного абзацем пятым пункта 13 статьи 214.1 НК РФ.
Если реализуемые налогоплательщиком акции были приобретены в рамках договора мены ценных бумаг, то при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц при продаже указанных акций налогоплательщик вправе уменьшить сумму полученных доходов на величину стоимости акций, определенную в договоре мены, в случае, если стоимость обмениваемых акций признавалась в договоре равноценной (то есть акции обменивались без доплаты).
Страховые взносы
Письмо от 3 сентября 2018 г. № 03-15-06/62646
Плательщики страховых взносов, основным видом экономической деятельности которых является деятельность в области телевизионного вещания, вправе применять в 2017 - 2018 годах пониженные тарифы страховых взносов, установленные подпунктом 3 пункта 2 статьи 427 НК РФ, при выполнении ими одновременно следующих условий:
1) соблюдение критерия о применении УСН;
2) доля доходов в связи с осуществлением этого вида деятельности составляет не менее 70% в общем объеме доходов;
3) доходы плательщика за налоговый период не превышают 79 млн рублей.
Письмо от 5 сентября 2018 г. № 03-15-05/63535
Если организация производит выплаты физическим лицам, которые состоят с ней в трудовых отношениях или заключили гражданско-правовые договоры на выполнение работ, оказание услуг, в том числе в случае, когда эти трудовые отношения возникли или гражданско-правовые договоры были заключены не в связи с реализацией научного проекта, на которую предоставляется грант, то суммы таких выплат (за исключением сумм, поименованных в статье 422 НК РФ) независимо от источника их финансирования, в том числе за счет средств гранта, подлежат обложению страховыми взносами. При этом уплата страховых взносов с данных выплат не может осуществляться за счет средств физических лиц, получающих выплаты за счет средств гранта. В случае если выплаты за счет средств гранта производятся организацией или непосредственно грантодателем в пользу грантополучателя - физического лица, которое не состоит в трудовых отношениях и не заключило гражданско-правовых договоров на выполнение работ, оказание услуг соответственно с организацией или грантодателем, то объектом обложения страховыми взносами такие суммы не признаются.
Письмо от 10 сентября 2018 г. № 03-15-05/64489
Плательщик страховых взносов - адвокатское бюро обязано в установленный срок представлять в налоговый орган расчет по страховым взносам, в котором отражается информация о суммах выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, и о суммах исчисленных страховых взносов. В случае отсутствия у адвокатского бюро выплат в пользу физических лиц по таким договорам в течение того или иного расчетного (отчетного) периода адвокатское бюро обязано представить в установленный срок в налоговый орган расчет с нулевыми показателями.
Поскольку адвокатское бюро не является плательщиком страховых взносов с доходов адвокатов-партнеров, в базу для исчисления страховых взносов, которая отражается в расчете по страховым взносам, суммы доходов адвокатов-партнеров не включаются.
Письмо от 17 сентября 2018 г. № 03-15-05/66292
Информация о приостановлении осуществления оценочной деятельности конкретным оценщиком в налоговый орган не передается. Обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование у оценщика, занимающегося частной практикой, возникает с момента приобретения статуса оценщика (т.е. в данном конкретном случае с 10 мая 2017 года) и до момента прекращения оценщиком занятия частной практикой.
Письма от 24 сентября 2018 г. № 03-15-06/68161, от 24 сентября 2018 г. № 03-15-05/68049
Выплата денежной компенсации работнику при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы, причитающейся работнику, относится к мерам материальной ответственности работодателя за нарушение договорных обязательств перед работником и не является возмещением затрат работника, связанных с исполнением им трудовых обязанностей. Специальной нормы о включении в перечень не облагаемых страховыми взносами сумм денежных компенсаций работнику за нарушение работодателем установленного срока выплаты заработной платы в статье 422 НК РФ не предусмотрено. Учитывая изложенное, на денежную компенсацию, выплачиваемую работнику работодателем за нарушение установленного срока выплаты заработной платы, не распространяется действие статьи 422 НК РФ, и, следовательно, данная компенсация подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке как выплата в рамках трудовых отношений.
Видео-обзор
Начать дискуссию