Верховный суд выпустил очень важное определение, которое поможет при обнаружении ошибок в расчете налога не привлекать лишнее внимание налоговиков.
Сложно найти практикующего бухгалтера, который не сдавал уточненные декларации по налогу на прибыль. Причины бывают разные, но, в основном, это отражение в учете неверно оформленных первичных документов или получение от контрагента документов, относящихся к прошлым налоговым периодам. Т.е. все связано с несвоевременным отражением в налоговом учете расходов при расчете налога на прибыль.
Налоговые органы с недоверием относятся к уточненным декларациям, особенно если в них отражена сумма налога к уменьшению. Требуют пояснений, проводят камеральные проверки, а в отдельных случаях уточненная декларация может дать повод к проведению выездной налоговой проверки.
В связи с этим лучшим выходом является не сдача уточненной декларации, а исправление ошибки в периоде ее обнаружения. Но налоговые органы считают, что в силу положений статьи 272 Налогового кодекса расходы, произведенные налогоплательщиком, должны быть учтены в целях исчисления налога на прибыль в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся. В случае обнаружения факта исправления ошибки в налоговом учете в периоде ее обнаружения, а не посредством сдачи уточненной декларации, налоговые органы не принимают расходы, отраженные налогоплательщиком, и производят начисление дополнительного налога на прибыль. В большинстве случаев суды поддерживали выводы налоговых органов.
Будем надеяться, что судебная практика в данном вопросе измениться в пользу налогоплательщиков в связи сОпределением ВС РФ от 21.01.2019 года № 308-КГ18-14911 по делу № А32-37022/2017.
В данном деле рассмотрен вопрос о правомерности включения в расходы затрат в качестве убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем (отчетном) налоговом периоде, т.е. исправление ошибки в периоде обнаружения. Общая сумма налога на прибыль и штрафных санкций составила 1 954 550 руб.
Налогоплательщик обратился в суд, но суды трех инстанций поддержали решение налогового органа. Отклоняя доводы налогоплательщика о наличии у него согласно пункту 1 статьи 54 НК права на исправление ошибок, допущенных при исчислении налога на прибыль за предыдущие периоды, в периоде их выявления, суды отметили, что данная норма может применяться только в тех ситуациях, когда период совершения ошибки (искажения) определить невозможно.
Но Верховный Суд принял сторону налогоплательщика. Суд указал, что начиная с 01.01.2009, в абзаце третьем пункта 1 статьи 54 НК РФ закреплено право налогоплательщика произвести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором ошибки (искажения) были выявлены, если допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.
Смысл данного положения состоит в том, что ошибка (искажение) в определении налоговой базы и суммы налога, приведшая к излишней уплате налога, не имеет негативных последствий для казны. Соответственно, исправление такой ошибки (искажения) не посредством подачи уточненной декларации за предыдущий налоговый период, а посредством отражения исправленных сведений в текущей налоговой декларации признается допустимым. При этом предполагается, что к моменту исправления ошибки (подачи налоговой декларации) не истек установленный статьей 78 Налогового кодекса трехлетний срок возврата (зачета) переплаты, учитывая, что лишь в течение указанного срока налогоплательщик вправе распоряжаться соответствующей суммой излишне уплаченного в бюджет налога
Таким образом, вопреки выводам судов, положения абзаца третьего части 1 статьи 54 НК о перерасчете налоговой базы в период выявления ошибки (искажения) имеют самостоятельное значение и предоставляет налогоплательщику право отразить расходы предыдущих налоговых периодов в текущем налоговом периоде, если ошибки привели к излишней уплате налога в конкретном (определимом) предыдущем периоде.
Рекомендация:
Использование в работе данного Определения позволит бухгалтеру законно снять «головную боль» при выявлении ошибок при расчете налога на прибыль за прошлые налоговые периоды. Нет необходимости сдавать уточненные декларации и привлекать внимание налоговых органов.
Исправление ошибки в периоде обнаружения возможно как при уменьшении налоговой базы по налогу на прибыль, так и при увеличении. Ведь главное, как сказал ВС РФ, что это не имеет негативных последствий для казны, ну и, конечно, не следует забывать про трехлетний период для возврата (зачета) переплаты.
Комментарии
6Не понял рекомендации. Исправление ошибки, увеличившей налоговую базу в прошлом периоде это одно. Это не повлекло для казны неблагоприятных последствий в прошлом периоде. Исправление ошибки, уменьшившей налоговую базу в прошлом периоде это другое. Такая ошибка неблагоприятна для казны в прошлом периоде.
Если вы говорите о том, что бы увеличить налоговую базу прошлого периода в текущем налоговом периоде, то вы правы. Такая ошибка неблагоприятна для казны, но никаких негативных последствий для предприятия нет, просто необходимо самостоятельно рассчитать пени и уплатить в бюджет.
В статье говорится о том, что налоговый орган снимает расходы прошлых периодов, если их отразить в текущем периоде без подачи уточненной декларации, а ВС сказал что в данном случае можно не подавать уточненку.
Это я понял. Я не понял рекомендации
и подать уточненку