Новая форма налоговой декларации по налогу на прибыль организаций

Л. ПОЛЕЖАРОВА, заместитель начальника отдела налогообложения прибыли (дохода) организаций Минфина России, советник налоговой службы Российской Федерации II ранга.

Новую форму Декларации следует использовать начиная с представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за первый отчетный период 2006 г. (с учетом даты официального опубликования названного выше приказа Минфина России и установленных правил вступления в силу нормативных правовых актов). Разработка этой формы была вызвана необходимостью ее сокращения, более логичного построения и произошедшими изменениями законодательства.

Новая форма Декларации состоит из титульного листа и нескольких разделов, необходимых для отражения расчета налоговой базы и суммы налога, а также содержащих информацию о составе и структуре доходной и расходной частей налоговой базы, информацию о суммах налога, подлежащих уплате в бюджет соответствующего уровня по установленным срокам уплаты налога, а также информацию об отдельных операциях налогоплательщика.

В частности, новая форма Декларации включает разделы:

• «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет» (раздел 1);
• «Расчет налога на прибыль организаций» (лист 02);
• «Расчет налога на прибыль, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)» (лист 03);
• «Расчет налога на прибыль с доходов, исчисленного по ставкам, отличным от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 НК» (лист 04);
• «Расчет налоговой базы по налогу на прибыль по операциям, финансовые результаты которых учитываются в особом порядке» (лист 05);
• «Доходы, расходы и налоговая база, полученная негосударственным пенсионным фондом от размещения пенсионных резервов» (лист 06);
• «Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования» (лист 07).

Раздел Декларации «Расчет налога на прибыль организаций» (лист 02) – самый объемный по числу отражаемых в нем показателей. Помимо собственно расчета налога на прибыль организаций он включает 5 приложений, в которых с необходимой детализацией предусмотрена расшифровка показателей, которые содержатся в данном разделе. В частности, в приложениях к листу 02 Декларации расшифровываются состав доходов от реализации и внереализационных доходов (приложение № 1) и состав расходов, связанных с производством и реализацией, внереализационных расходов и убытков, приравниваемых к внереализационным расходам (приложение № 2).

В приложении № 3 к листу 02 Декларации расшифровываются суммы расходов по операциям, финансовые результаты по которым учитываются при налогообложении прибыли с учетом положений ст. 268 (при реализации товаров и (или) имущественных прав), ст. 275.1 (при осуществлении деятельности, связанной с использованием обслуживающих производств и хозяйств), ст. 276 (при участии в договоре доверительного управления имуществом), ст. 279 (при уступке (переуступке) права требования), ст. 323 (в случае совершения операций с амортизируемым имуществом) и п. 21 ст. 346.38 НК РФ.

Приложение № 4 к листу 02 Декларации предназначено для расчета суммы убытка, уменьшающего налоговую базу. Это приложение составляется только налогоплательщиками, имеющими остаток неперенесенного убытка, признаваемого в целях налогообложения прибыли.

Приложение № 5 к листу 02 Декларации составляется налогоплательщиками, имеющими обособленные подразделения, и содержит расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации по головной организации без входящих в нее обособленных подразделений и по каждому обособленному подразделению (группе обособленных подразделений) организации.

В состав Декларации обязательно включаются титульный лист, подраздел 1.1 раздела 1, «Расчет налога на прибыль организаций» (лист 02) и приложения № 1 и № 2 к листу 02, расшифровывающие состав доходов и расходов от реализации, а также внереализационных доходов и расходов.

Все другие подразделы раздела 1 Декларации, приложения № 3–5 к листу 02 Декларации, а также листы 03–07 Декларации включаются в состав Декларации и представляются в налоговый орган, только если налогоплательщик имеет доходы, расходы, убытки или средства, подлежащие отражению в указанных подразделах, листах и приложениях, осуществляет операции с ценными бумагами, является налоговым агентом, или в его состав входят обособленные подразделения. Например, лист 06 Декларации заполняется только негосударственными пенсионными фондами, лист 07 – организациями при получении средств целевого финансирования и целевых поступлений и представляется в составе Декларации за налоговый период.

Некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога, представляют налоговую декларацию по упрощенной форме по истечении налогового периода. В ее состав входят титульный лист, «Расчет налога на прибыль организаций» (лист 02) и при получении средств целевого финансирования и целевых поступлений – отчет об их целевом использовании (лист 07).

Организации, уплачивающие авансовые платежи ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли нарастающим итогом с начала года, представляют Декларации в указанном выше порядке и объеме за отчетный период (I квартал, полугодие, 9 месяцев) и налоговый период (год). По итогам других отчетных периодов (за январь, за 2, 4, 5, 7, 8 месяцев, за 10, 11 месяцев) такие организации представляют Декларацию в объеме титульного листа (листа 01), подраздела 1.1 раздела 1 и листа 02. При осуществлении соответствующих операций и (или) наличии обособленных подразделений в состав Деклараций включаются также подраздел 1.3 раздела 1, приложение № 5 к листу 02 и листы 03, 04.

НК РФ)

В налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения организации представляют Декларацию, включающую титульный лист (лист 01), подраздел 1.1 раздела 1 и (или) подраздел 1.2 раздела 1, а также расчет суммы налога (приложение № 5 к листу 02), подлежащей уплате по месту нахождения данного обособленного подразделения. При расчете налога по группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта Российской Федерации, Декларация в указанном объеме представляется в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения, через которое осуществляется уплата налога в бюджет этого субъекта Российской Федерации.

Налогового кодекса

Показатели по иным видам деятельности сельскохозяйственные товаропроизводители, уплачивающие налог на прибыль, отражают в Декларации в общеустановленном порядке.

Организации, перешедшие после 1 января 2003 г. полностью на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности или на упрощенную систему налогообложения и имеющие обязанность по уплате налога на прибыль, исчисленного в соответствии со ст. 10 Закона № 110-ФЗ, представляют в налоговый орган по месту своего нахождения Декларацию в объеме титульного листа (листа 01), подраздела 1.1 раздела 1 и листа 02 с указанием суммы налога, причитающейся к уплате по отчетным периодам текущего года. Организации, имеющие обособленные подразделения, по месту своего нахождения представляют также приложение № 5 к листу 02 с заполнением соответственно стр. 130 и 140. В налоговые органы по месту нахождения обособленного подразделения представляется Декларация в объеме титульного листа (листа 01), подраздела 1.1 раздела 1 и приложения № 5 к листу 02 в части, относящейся к конкретному обособленному подразделению или группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта Российской Федерации.

Состав Декларации за отчетные и налоговый периоды и порядок ее заполнения установлены в Порядке заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (приложение № 2 к приказу № 24н).

В связи с утверждением новой формы Декларации декларация по налогу на прибыль организаций, утвержденная приказом МНС России от 11.11.03 г. № БГ-3-02/614, не применяется. Рассмотрим подробнее принципиальные изменения, которые внесены в форму Декларации при ее переработке.

Титульный лист Декларации состоит теперь из одной станицы вместо прежних двух страниц. Из него исключены строки, предназначенные для указания ИНН руководителя и ИНН главного бухгалтера организации и сведений об указанных должностных лицах организации в случаях отсутствия у них ИНН. При этом титульный лист дополнен строкой, в которой указывается номер контактного телефона налогоплательщика.

Достоверность и полнота сведений, указанных в Декларации, подтверждаются руководителем и главным бухгалтером организации. Их подписи проставляются на титульном листе Декларации, а также во всех подразделах раздела 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика» Декларации. Уполномоченный представитель организации не имеет права от имени организации подтверждать полноту и достоверность сведений, указанных в Декларации. Его подпись в новой форме Декларации не предусмотрена.

В новой форме Декларации исключено множество строк, предназначавшихся ранее для указания тех показателей, которые не могут быть проверены в рамках камеральной налоговой проверки, которые не корреспондируют с другими показателями, отражаемыми в Декларации, либо указание которых более не является необходимым в целях осуществления налогового контроля.

В частности, в приложении № 1 к листу 02 исключены строки, предназначавшиеся для указания выручки от реализации товаров на экспорт (5 показателей); в приложении № 2 к листу 02 исключены строки, предназначавшиеся для указания сумм расходов, не учитываемых в целях налогообложения (5 показателей); в листе 04 исключены строки, предназначавшиеся для подробной расшифровки видов процентных доходов, полученных по государственным и муниципальным ценным бумагам (4 показателя). Количество показателей, предусмотренных в листе «Доходы, расходы и налоговая база, полученная негосударственным пенсионным фондом от размещения пенсионных резервов», уменьшено за счет исключения детальной расшифровки отдельных показателей на 60 (!).

Отдельные показатели приложения № 1 и приложения № 2 «Расчет налога на прибыль организаций» (лист 02) вынесены в приложение № 3 к листу 02: это показатели стр. 041, 060–100 приложения № 1 по прежней форме, а также показатели стр. 090, 141–250 приложения № 2 по прежней форме.

Приложение № 6 «Внереализационные доходы» к листу 02 прежней формы ликвидировано, а предусмотренные в нем показатели перенесены в приложение № 1 к листу 02 новой формы Декларации. Ликвидировано также и приложение № 7 «Внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам» к листу 02 прежней формы, а предусмотренные в нем показатели перешли в приложения № 2 и № 3 к листу 02 новой формы Декларации по соответствию.

Благодаря введению кодировки различных, но объединенных некими общими признаками видов доходов и операций налогоплательщика удалось объединить приложения № 5 и № 5а к листу 02 прежней формы Декларации в одно приложение, а также объединить несколько разделов прежней формы Декларации в один раздел. Например, листы 05–08 прежней формы Декларации, предназначавшиеся для расчета налоговой базы по операциям с ценными бумагами и имеющие сходную форму, соединены в один лист 05. Причем при указании соответствующего кода конкретной операции по форме данного листа могут быть отражены отдельно сведения:

• по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;
• по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;
• отдельно по другим операциям с ценными бумагами, финансовые результаты которых учитываются в особом порядке.

Аналогичным образом благодаря предусмотренной кодировке, листы по форме приложений № 5 «Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль организацией, имеющей обособленные подразделения» и № 5а «Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль по обособленным подразделениям организацией» к листу 02 прежней формы Декларации соединены в один лист приложения № 5 к листу 02 новой формы Декларации. При указании соответствующего кода в листе по форме данного приложения могут быть отражены отдельно:

• показатели по организации без входящих в нее обособленных подразделений;
• показатели по обособленному подразделению;
• показатели по обособленному подразделению, ликвидированному в течение текущего налогового периода, и показатели по группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта Российской Федерации.

НК РФ

В новой форме Декларации не предусмотрен раздел для расчета налога на прибыль инвестора от выполнения соглашения о разделе продукции. Налог на прибыль организаций, подлежащий уплате в связи с реализацией соглашения о разделе продукции, уплачивается на основании специальной декларации.

НК РФ.

• расходы на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств (стр. 044 приложения № 2 к листу 02 Декларации);
• расходы, осуществленные налогоплательщиком – организацией, использующим труд инвалидов, согласно п.п. 38 п. 1 ст. 264 НК РФ (стр. 045);
• расходы налогоплательщиков – общественных организаций инвалидов, а также налогоплательщиков-учреждений, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов, согласно п.п. 39 п. 1 ст. 264 НК РФ (стр. 046).
• Приложение № 2 к листу 02 Декларации дополнено также строками для указания сумм убытков, приравниваемых к внереализационным расходам, всего (стр. 300), а также для расшифровки этих сумм, включая:
• убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде (стр. 301);
• суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва (стр. 302).

Справочно в приложении № 2 к листу 02 Декларации предусмотрено указание остатка резерва предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов (стр. 410).

В результате переработки форму Декларации удалось значительно сократить. Вместо 11 прежних листов и 8 приложений к ним новая форма Декларации содержит 7 листов и 5 приложений и составляет теперь 22 страницы, а не 33, как прежде.

Она стала значительно компактнее, логичнее и, как нам представляется, проще для заполнения налогоплательщиком и проверки налоговым органом.