Минфин всерьез озаботился развитием web-сайтов и тем, как их создание и
использование влияет на прибыль фирм. Специалисты финансового ведомства даже
написали специальное письмо от 12 марта 2006 г. № 03-03-04/2/54. В нем они
разъяснили бухгалтерам, когда можно считать сайт нематериальным активом, а когда
– нет.
Что означает сайт для бухгалтера?
В последнее время в связи с развитием интернет-технологий основная масса компаний взялась за разработку своих сайтов. Грешат этим как крупные организации, так и небольшие фирмы. Казалось бы, какое отношение имеет web-страница к сотрудникам бухучета? Оказывается, самое непосредственное. Сайт в переводе на бухгалтерский язык означает нематериальный актив компании. Соответственно учет всех затрат, связанных с его созданием, дальнейшей эксплуатацией и тому подобным, ложится на плечи счетных работников. Мало создать страницу в интернете, необходимо ее правильно отразить в бухгалтерском учете фирмы, списать расходы. Более того, нужно еще доказать налоговому инспектору, что такие затраты имеют право уменьшить базу по налогу на прибыль.
Как это определить и доказать? Надо сказать, что не всегда бухгалтер ставит перед собой такие задачи, но это и не входит в его обязанности. Обосновывать должны экономисты и управленцы, важно поставить перед ними такую цель. Что делать, если в маленькой фирме, кроме бухгалтера, заниматься такими вопросами некому? Главное – доказать косвенную связь нематериального актива в виде сайта на процесс получения прибыли и развития компании. То есть, если на интернет-странице есть информация рекламного характера, ни у кого не вызовет сомнения ее влияние, например, на дальнейшее продвижение услуг фирмы на рынке.
Как посчитать стоимость
Для того чтобы учесть рассматриваемый объект в качестве нематериального актива, в бухгалтерии должны быть документы, подтверждающие сам факт его существования и обладания исключительными правами на него. Такими документами могут служить договор со сторонней организацией, которая выполнила работы по созданию сайта, патенты, охранные свидетельства и т. п. Кроме того, необходимо подтвердить оплату этих услуг (платежные поручения и др.).
Одним из определяющих моментов будет тот, каким образом у фирмы появилась страничка в интернете. Есть два варианта: ее создали своими силами или обращались к услугам другой компании. Так вот при первом варианте стоимость актива будет состоять из суммы фактических расходов на его создание. Также бухгалтер должен включить в нее затраты на оплату труда, патентов и пошлин. Кроме того, за сайтом нужно постоянно «ухаживать», то есть он требует специальной поддержки. Модернизация – тоже одно из обязательных условий его нормального функционирования. В связи с этим во многих фирмах в штате держат программиста, который занимается созданием и обновлением интернет-страницы. Это типичный случай, когда компания создает нематериальный актив своими силами.
Обратите внимание: при ситуации, когда разработкой сайта занимается штатный сотрудник и это входит в его обязанности по трудовому договору, исключительные права принадлежат работодателю. Это положение применяют «по умолчанию», то есть если в трудовом договоре не предусмотрено иное (ст. 12 закона от 23 сентября 1992 г. № 3523-1). Если сотрудник не владеет правами, он должен получать вознаграждение. Его размер и порядок выплаты должны быть прописаны в контракте (договоре) между работником и работодателем. Подчеркнем, что в таком случае нематериальный актив считают созданным полностью силами фирмы.
Web-страница в ПБУ
Интернет-сайт отвечает практически всем условиям, которые установлены для него Положением по бухгалтерскому учету 14/2000 (утверждено приказом Минфина от 16 октября 2000 г. № 91н; полный текст ПБУ вы можете посмотреть в справочной правовой системе КонсультантПлюс):
- у него отсутствует материально-вещественная структура;
- его можно отделить от другого имущества фирмы (идентифицировать);
- его используют в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд;
- период времени, в течение которого его можно эксплуатировать, более 12 месяцев;
- фирма не предполагает дальнейшую перепродажу имущества другой компании;
- он способен приносить экономическую выгоду или доход в будущем.
Но существует еще одно требование, предъявляемое Положением по бухгалтерскому учету. Должны быть надлежаще оформленные документы, подтверждающие, что нематериальный актив существует. Именно отсутствие документов и становится в большинстве случаев препятствием для учета web-сайта в таком качестве.
По общему правилу стоимость активов погашают, начисляя амортизацию. Если бухгалтер находит все основания для признания интернет-страницы нематериальным активом, то он начинает его амортизировать в общем порядке (п. 15 и 16 ПБУ 14/2000).
Пример
ООО «Франко» решило создать свой интернет-сайт. Планируемый срок использования готового сайта – 5 лет. Расходы на его создание включают в себя: суммы, уплаченные за оформление макета сайта (в том числе НДС – 1180 руб.); программное обеспечение сайта, созданное сотрудниками организации, – 6225 руб. (зарплата и налоги на зарплату); амортизацию основных средств, участвующих в создании сайта (компьютер), – 500 руб.; регистрацию имени домена сайта – 1300 руб.
Бухгалтер должен сделать следующие проводки:
Дебет 08-5 Кредит 60
– 1000 руб. – учтены расходы на создание сайта;
Дебет 19-3 Кредит 60
– 180 руб. – учтен НДС по расходам;
Дебет 08-5 Кредит 70
– 5000 руб. – начислена зарплата сотрудникам, создавшим сайт;
Дебет 08-5 Кредит 69
– 1225 руб. – начислены ЕСН и взносы на социальное страхование с зарплаты сотрудников, занятых в создании сайта;
Дебет 08-5 Кредит 02
– 500 руб. – начислена амортизация по вычислительной технике, которую использовали при создании интернет-страницы;
Дебет 08-5 Кредит 60
– 1300 руб. – учтены расходы по регистрации доменного имени;
Дебет 04 Кредит 08
– 9025 руб. – сайт отражен в составе нематериальных активов;
Дебет 68-2 Кредит 19-3
– 180 руб. – принят к вычету НДС по расходам на создание сайта.
Начислять амортизацию нужно со следующего месяца после принятия нематериального актива к учету. Если фирма использует линейный способ, размер ежемесячного отчисления будет равен 150,42 руб. ( 9025 руб. : 5 лет : 12 мес.). Отразить это нужно следующим образом:
Дебет 44 (20, 26) Кредит 05
– 150,42 руб. – начислена амортизация по нематериальному активу.
Если исключительных прав нет
Ирина Денисенко, заместитель директора аудиторской компании «Финстатус»:
«Первоначальную стоимость сайтов, приобретенных за плату у сторонней организации, нужно определять как сумму фактических расходов на их покупку. Если фирма решит обновить, то есть модернизировать, уже созданный сайт, то бухгалтеру нужно иметь в виду, что ПБУ 14/2000 (п. 12) не предусматривает изменение первоначальной стоимости нематериальных активов, кроме случаев, установленных в законе.
В настоящее время в нормативных бухгалтерских документах нет положений о модернизации нематериальных активов. В такой ситуации улучшение интернет-страницы можно рассматривать как создание и принятие к учету нового объекта. Если же модернизация web-сайта по времени планируется вскоре после создания, то можно не торопиться с вводом его в эксплуатацию. То есть проще будет дождаться обновления и принять нематериальный актив к учету уже с расходами по улучшению».
Т. Бартенева
Начать дискуссию