Патентная система налогообложения: справочник

Вместе с тем в некоторых случаях субъекты РФ вправе увеличить максимальный размер потенциально возможного к получению ИП годового дохода. Так, согласно подпункту 4 пункта 8 статьи 346.43 НК РФ субъекты РФ могут увеличивать максимальный размер ПВД, но не более чем в 3 раза, по таким видам деятельности, как:

• техническое обслуживание и ремонт автотранспортных и мототранспортных средств, машин и оборудования (пп. 9 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
• оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов (пассажиров) автомобильным транспортом (пп. 10, 11 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
• оказание услуг по перевозке пассажиров (грузов) водным транспортом (пп. 32, 33 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
• занятие медицинской деятельностью или фармацевтической деятельностью лицом, имеющим лицензию на указанные виды деятельности (пп. 38 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
• обрядовые услуги (пп. 42 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
• ритуальные услуги (пп. 43 п. 2 ст. 346.43 НК РФ).

Не более чем в 5 раз по всем видам деятельности, в отношении которых применяется ПСН, осуществляемым на территории города с численностью населения более одного миллиона человек;

А также не более чем в 10 раз по следующим видам предпринимательской деятельности:

• сдача в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих ИП на праве собственности (пп. 19 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
• розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 кв. м. по каждому объекту организации торговли (пп. 45 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
• розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети (пп. 46 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
• услуги общественного питания, оказываемые через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 50 кв. м по каждому объекту организации общественного питания (пп. 47 п. 2 ст. 346.43 НК РФ).

Не забывайте, что на основании подпункта 1.1 пункта 8 статьи 346.43 НК РФ региональные власти наделены правом установления различных уровней ПВД для каждого муниципального образования или их группы, за исключением патентов на осуществление таких видов деятельности, как:

• оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов (пассажиров) автомобильным транспортом (пп. 10, 11 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
• оказание услуг по перевозке пассажиров (грузов) водным транспортом (пп. 32, 33 п. 2 ст. 346.43 НК РФ);
• розничная торговля, осуществляемая через объекты нестационарной торговой сети, то есть развозная и разносная розничная торговля (пп. 46 п. 2 ст. 346.43 НК РФ).

Ну и, наконец, субъекты Российской Федерации вправе на основании подпункта 3 пункта 8 статьи 346.43 НК РФ устанавливать размер ПВД в зависимости от:

• средней численности наемных работников;
• количества транспортных средств, грузоподъемности транспортного средства, количества посадочных мест в транспортном средстве;
• количества обособленных объектов (площадей) в отношении видов предпринимательской деятельности, указанных в подпунктах 19, 45–48 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ;
• от территории действия патентов, определенной в соответствии с подпунктом 1.1 пункта 8 статьи 346.43 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 346.48 НК РФ налоговая база при применении ПСН определяется как денежное выражение потенциально возможного к получению годового дохода по виду патентной деятельности, устанавливаемого на календарный год законом субъекта РФ. При этом пунктом 2 статьи 346.48 НК РФ предусмотрено, что установленный на календарный год региональным законом размер ПВД применяется в следующем календарном году (следующих календарных годах), если он не изменен законом субъекта РФ.

Налоговые особенности Крыма и Севастополя

Законами Республики Крым и города федерального значения Севастополя налоговая ставка на период 2017–2021 годов может быть уменьшена для всех или отдельных категорий налогоплательщиков до 4%. Кроме того, региональные власти имеют возможность в период с 01.01.2015 года по 01.01.2021 года вводить на своих территориях так называемые двухлетние налоговые каникулцы (то есть нулевую ставку) для определенных категорий предпринимателей. В силу пункта 3 статьи 346.50 НК РФ такую льготу регионы могут предоставлять бизнесменам, ведущим бизнес в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению, которые впервые зарегистрированы после вступления в силу регионального закона о введении нулевой ставки.

При этом законами субъектов РФ могут быть установлены и ограничения на применение вышеуказанными налогоплательщиками налоговой ставки в размере 0%, в том числе в виде:

• ограничения средней численности работников;
• ограничения предельного размера доходов от реализации, определяемых в соответствии со статьей 249 НК РФ, получаемых ИП предпринимателем при осуществлении вида предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется налоговая ставка в размере 0%.

В случае нарушения ограничений на применение налоговой ставки в размере 0%, установленных главой 26.5 НК РФ и законом субъекта РФ, ИП считается утратившим право на применение нулевой ставки и обязан уплатить налог по «своей» ставке за налоговый период, в котором нарушены указанные ограничения. На это указывает пункт 3 статьи 346.50 НК РФ. В случае получения ИП патента на срок менее 12 месяцев налог рассчитывается путем деления размера ПВД на 12 месяцев и умножения полученного результата на количество месяцев срока, на который выдан патент.

Уменьшение налога на сумму расходов на контрольно-кассовую технику

Глава 26.5 НК РФ предоставляет возможность ИП, применяющим ПСН, уменьшить сумму налога на сумму расходов по приобретению контрольно-кассовой техники (далее — ККТ) в порядке и размере, установленном пунктом 1.1 статьи 346.51 НК РФ.