Налоговый кодекс перекроили

Дайджест поправок.

Что случилось?

Президент России подписал Федеральный закон от 29.09.2019 № 325-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации».

В чем суть документа?

Новшества затрагивают как часть первую Налогового кодекса, так и положения об отдельных налогах. Они касаются, например, НДС, налога на прибыль, НДФЛ, налога на имущество организаций.

Зачем потребовались такие поправки?

Поправки подготовлены в целях реализации отдельных положений Послания Президента Российской Федерации Федеральному Собранию Российской Федерации от 20 февраля 2019 г. и основных направлений бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики Российской Федерации на 2019 год и плановый период 2020 и 2021 годов. Изменения призваны оптимизировать налоговое администрирование, реализовать План по противодействию размыванию налогооблагаемой базы и выводу прибыли из-под налогообложения, также поправки уточняют отдельные положения Налогового кодекса, затрагивающие различные налоги.

Что изменилось в общей части НК РФ?

Введены новые правила принятия решения о взыскании задолженности, направления требования об уплате недоимки. В частности, если общая сумма задолженности превышает 3000 рублей, инспекция следует общему правилу, действующему сейчас: 2 месяца от срока требования для принятия решения о взыскании и 6 месяцев для обращения в суд.

А вот если недоимка по одному требованию меньше, то решение о взыскании будет приниматься в течение двух месяцев от момента, который наступил раньше:

• сумма долга по разным требованиям превысила 3000 рублей;
• прошло 3 года с момента самого раннего неисполненного требования.

Следует иметь в виду, что при недоимке до 3000 рублей срок, в который инспекция должна направить требование, будет составлять 1 год с момента её выявления. Исключение будет составлять требование по задолженности, выявленной в ходе проверки.

Кроме того, скорректированы правила зачёта или возврата налоговой переплаты: убрано ограничение, по которому переплату разрешается зачесть только в счёт налога того же вида: федеральный в счёт федерального, региональный — регионального, местный — местного.

С этим связана и другая поправка: возврат налога будет возможен, если нет недоимки по любому налогу и соответствующим пеням и штрафам. На данный момент недоимки не должно быть по налогу того же вида.

Кроме того, если проводится камеральная проверка, то срок принятия решения о зачёте или возврате переплаты теперь будет зависеть от срока её окончания либо вступления в силу решения по ней. Указанный срок будет начинаться:

• по истечении 10 дней со дня, следующего за днём завершения «камералки» (дня, когда она должна была закончиться);
• со дня, следующего за днём вступления в силу решения по проверке, в ходе которой были выявлены нарушения.

Какие появились новые возможности взаимодействия с ИФНС?

Вводится возможность представления физлицами в налоговые органы и получения от них документов через МФЦ.

Налоговым органам предоставлено право информировать налогоплательщиков (с их согласия) о наличии недоимки и (или) задолженности посредством СМС-сообщений, электронной почты или иными способами.

С 2021 года у организаций появится новая обязанность: они должны будут информировать инспекцию о транспортных средствах и земельных участках, которые являются объектами налогообложения и не подпадают под льготу, если никогда не получали по ним сообщения об исчисленной сумме налога. Вместе с данными о том, что есть объект налогообложения, нужно направить в инспекцию по своему выбору копии документов, которые подтверждают госрегистрацию транспорта или права на участок. Сделать это нужно однократно до 31 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Если организация не выполнит это требование, ей будет грозить штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налога.

Что ещё нового в части I НК?

Инспекция будет размещать на своем сайте в том числе решения о принятии обеспечительных мер в виде запрета на отчуждение имущества. Опубликуют и информацию об отмене таких решений.

Сведения будут размещаться в течение трёх дней с даты принятия решения, но не ранее вступления в силу решения о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности. На сайте станут указывать имущество, в отношении которого действует запрет. Какие именно это будут сведения, должна утвердить ФНС.

Как поменяется НДС?

После реорганизации правопреемники должны будут восстановить НДС, который принял к вычету их правопредшественник, если начнут использовать товары (в том числе основные средства и нематериальные активы), работы, услуги, имущественные права в деятельности, не облагаемой НДС, или перейдут на УСН, ЕНВД.

Сейчас вопрос о том, восстанавливать ли НДС в такой ситуации, остаётся спорным.

Кроме того, закреплён порядок восстановления правопреемниками НДС, принятого к вычету правопредшественником при перечислении предоплаты, а также при уменьшении стоимости отгруженных товаров, работ, услуг, имущественных прав.

Какие поправки приняты по НДФЛ?

От обложения НДФЛ освобождаются единовременные компенсации педработникам, полученные в рамках госпрограммы. Необлагаемая сумма ограничена 1 млн руб. Ранее подобная льгота действовала только для медработников.

Кроме того, установлена возможность проведения камеральной налоговой проверки в случае, если физлицом не представлена налоговая декларация по НДФЛ в отношении доходов, полученных от продажи или дарения недвижимого имущества. Камеральная налоговая проверка будет проводиться на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах.

Как сдавать отчётность по НДФЛ?

Предельный срок представления налоговыми агентами расчёта 6-НДФЛ и справки 2-НДФЛ перенесён с 1 апреля на 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Такая поправка начнет действовать с 1 января 2020 года.

Поскольку в следующем году 1 марта — это воскресенье, то с учётом переноса сдать документы нужно будет не позднее 2 марта 2020 года. При этом в электронном виде нужно будет отчитываться по НДФЛ тем, у кого 10 и более работников. Право подавать документы на бумаге оставили работодателям с меньшим числом сотрудников. Сейчас порог до 25 человек.

Похожая поправка касается и РСВ.

Кроме того, начиная с отчёта за 2021 год сведения о доходах физлица будут подаваться в составе расчёта 6-НДФЛ, что, по сути, означает объединение 2-НДФЛ и 6-НДФЛ.

При наличии обособленных подразделений юрлицам, головная организация которых расположена в одном муниципалитете, а обособленные подразделения — в другом, предоставлено право выбрать одну инспекцию в муниципальном образовании, куда они будут сдавать отчётность по «обособкам». Если же и головное, и обособленные подразделения находятся в одном муниципалитете, то отчитываться можно по месту учёта головного. Чтобы воспользоваться таким правом, нужно будет уведомить все налоговые органы, где стоят на учёте «обособки», о своём выборе не позднее 1-го числа налогового периода. Передумать в течение года нельзя. То же самое касается уплаты НДФЛ.

Что поменяется по налогу на прибыль?

Ограничат возможность переходить с линейного метода на нелинейный. Менять метод начисления амортизации можно будет только один раз в 5 лет. Сейчас подобное ограничение действует только при переходе с нелинейного метода на линейный.

Результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности первоначальной стоимостью не более 100 тыс. рублей не будут относить к амортизируемому имуществу. Сейчас вопрос о необходимости учитывать стоимость объекта чётко не урегулирован.

Ограничение, касающееся уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль организаций на сумму убытков предыдущих периодов в размере не более чем на 50%, продлено по 31 декабря 2021 года.

Предусмотрены поправки в части доходов акционеров иностранных компаний: к дивидендам, а значит, к облагаемым доходам будут относить те выплаты, которые иностранная организация производит российской компании — акционеру или участнику при распределении прибыли после налогообложения.

Какие появились изменения по налогу на имущество организаций?

Во-первых, теперь по кадастровой стоимости налогом будут облагаться в том числе те объекты, которые принадлежат организации на праве хозяйственного ведения.

Во-вторых, скорректирован перечень недвижимости, которая облагается налогом по кадастровой стоимости. Так, организации должны будут платить налог с недвижимости, которая признаётся объектом обложения налогом на имущество физлиц. Получается, что по кадастровой стоимости организации должны будут платить налог за:

• жилые дома;
• квартиры, комнаты;
• гаражи и машино-места;
• единые недвижимые комплексы;
• объекты незавершенного строительства;
• иные здания, строения, сооружения, помещения. По сути, перечень открытый.

Получается, что все объекты, по которым определена кадастровая стоимость, будут теперь облагаться повышенным налогом.

Предусмотрены ли поправки по транспортному и земельному налогам?

Да, установлен единый срок уплаты транспортного и земельного налогов на федеральном уровне. Юрлица должны будут перечислять эти налоги не позднее 1 марта следующего года, а авансовые платежи — не позднее последнего числа месяца, следующего за отчётным периодом.

Что ещё принёс новый закон?

При наличии обособленного подразделения сообщать о наделении полномочиями начислять и выплачивать зарплату или о лишении таких полномочий нужно будет, только если у филиала или другого обособленного подразделения есть счёт в банке. Сейчас, если у подразделения нет расчётного счёта, платить взносы нужно по месту нахождения головного офиса. Неважно, где начисляют выплаты.

Также введены особенности уплаты торгового сбора при осуществлении деятельности в соответствии с договором простого товарищества, посредническими договорами, договором доверительного управления.

Кроме того, благодаря поправкам можно будет вернуть госпошлину, если орган или должностное лицо возвратит без рассмотрения заявление о совершении юридически значимого действия или другие документы. Сейчас такого основания для возврата денег нет.

Какие документы понадобятся для возврата госпошлины?

Теперь к заявлению о возврате госпошлины понадобится прилагать подлинники платёжных документов в случае, если её внесли наличными, а если уплатили в безналичном порядке — достаточно копий. Сейчас этот вопрос НК РФ решает по-другому: если возвращается вся сумма, прилагаются подлинники, а если её часть — копии. Платёжки не потребуются, если в ГИС ГМП будет информация об уплате госпошлины.

Когда Закон № 325-ФЗ вступает в силу?

Документ вступил в силу 29 сентября 2019 года, за исключением отдельных положений, вступающих в силу в иные сроки. Срок вступления в силу поправок разный, но большинство самых массовых из них начнут действовать с 2020 года. Например, поправки, касающиеся обособленных подразделений должны заработать уже 1 января 2020 года. Изменения в части зачёта и возврата переплаты по налогам вступят в силу с 1 октября 2020 года, а в части НДС — с 1 января 2020 года.