К. Л. Рябцев, обозреватель «Федерального агентства финансовой информации»
Под таким лозунгом живет большая часть фирм, занимающихся продажей продуктов питания в течение лета. И неудивительно! Лето, жара, пробки… товар мог испортится еще в пути. Естественно, порчу надо списать… или, может, все-таки продать, но со скидкой?
Товар портится по разным причинам. Например, продукты теряют свои потребительские качества из-за неправильного хранения; изделия из стекла могут разбиваться и т. п.
В случае порчи товара нужно провести инвентаризацию. На это указано в пункте 2 статьи 12 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Результаты инвентаризации записываются в ведомости (форма № ИНВ-26). Этот бланк утвержден постановлением Госкомстата от 27 марта 2000 г. № 26. Кроме того, составляется акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей (форма № ТОРГ-15), а если товар не подлежит дальнейшей реализации, оформляется и акт о его списании (форма № ТОРГ-16). Бланки актов о списании утверждены постановлением Госкомстата от 25 декабря 1998 г. № 132.
Действуем по ситуации
Дальнейшая судьба некачественного товара зависит от его вида и степени порчи.
Как правило, испорченный товар либо просто списывают, либо продают со скидкой, либо уничтожают, подробнее каждый случай рассмотрели эксперты журнала «Практическая бухгалтерия».
Списание. Например, продавец разбил хрустальную вазу при оформлении витрины. В этом случае стоимость испорченного товара в пределах норм относится на расходы, сверх норм – за счет виновных лиц. Такое правило установлено в пункте 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, которое утверждено приказом Минфина от 29 июля 1998 г. № 34н. Так как вазу уже не продать, фирма оформляет ведомость по результатам инвентаризации (форма № ИНВ-26), акт о порче товара (форма № ТОРГ-15) и акт о списании товара (форма № ТОРГ-16).
Как правило, виновным лицом оказывается работник фирмы. В большинстве случаев его можно привлечь лишь к ограниченной материальной ответственности. То есть с него удерживается сумма, которая не превышает его среднемесячного заработка (ст. 241 ТК). Случаи полной материальной ответственности приведены в статье 243 Трудового кодекса. В частности, к таковым относится порча товара работником в состоянии алкогольного опьянения.
Если виновные не установлены или суд отказал во взыскании с них, испорченный товар списывается на финансовый результат.
Продажа «второсорта». В некоторых случаях некачественный товар продают. Чтобы привлечь покупателей, цену на «второсортную» продукцию обычно снижают.
Например, при оформлении торгового зала повреждена лаковая поверхность мебельного гарнитура. В этом случае сумму порчи нужно записать в ведомости учета результатов инвентаризации (форма № ИНВ-26), сниженную цену и сумму уценки по испорченному товару – в акте о порче товарно-материальных ценностей (форма № ТОРГ-15).
На скидку по испорченному товару следует оформить приказ:
| ООО «Салют»
Приказ № 12
г. Мытищи 12 мая 2006 г.
Приказываю:
1. Переоценить мебельный гарнитур «Елизавета-5». Вследствие повреждения лакового покрытия его продажа по рыночной цене невозможна. 2. Для проведения уценки назначить комиссию в следующем составе: заместитель директора Ветров П.В. (председатель) товаровед Игнатова Т.П. бухгалтер Соловьева О.В. Комиссии поручается установить максимально возможную цену реализации мебельного гарнитура «Елизавета-5».
Директор Соболев К.П. Соболев
|
Выручка при реализации товаров по сниженным ценам отражается с учетом скидки. На это указано в пункте 6.5 ПБУ 9/99 «Доходы организации». Такая операция оформляется записями:
Дебет 62 Кредит 90-1
– отражена выручка от реализации товаров с учетом скидки;
Дебет 90-2 Кредит 41
– списана себестоимость товаров;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС по реализованным товарам.
Отметим, что налоговики обращают внимание, если товар продается по цене более низкой, чем рыночная. Однако в пункте 3 статьи 40 Налогового кодекса говорится, что при определении рыночной цены учитываются скидки, если они связаны с потерей товарами качества, поэтому фирму нельзя оштрафовать, если она продала испорченные товары по более низкой цене.
Пищевые продукты, которые непригодны для питания человека, могут пойти на корм животным. То есть фирмы их продают, например, сельскохозяйственной организации. Но для этого потребуется экспертиза. Положение о порядке ее проведения утверждено постановлением правительства от 29 сентября 1997 г. № 1263 (далее – Положение о проведении экспертизы). Решение об использовании испорченных продуктов на корм животным принимается исключительно представителями государственного ветеринарного надзора. Перед этим ведомством фирма обязана отчитаться в трехдневный срок после передачи испорченных продуктов на корм животным (п. 16 Положения о проведении экспертизы). Для этого она представляет документ (или его нотариально заверенную копию), который подтверждает факт передачи испорченной продукции.
Уничтожение. Если по заключению экспертов продукты питания нельзя пустить в продажу, их нужно уничтожить. При этом необходимо присутствие комиссии, организуемый владельцем испорченной продукции совместно с предприятием, ответственным за ее уничтожение. Если уничтожаются продукты, которые могут вызвать заболевание людей или животных, в состав комиссии включаются представители государственного надзора и контроля.
Факт уничтожения «некондиции» подтверждается актом. Один его экземпляр нужно передать в трехдневный срок представителям государственного надзора. Об этом говорится в пункте 17 Положения о проведении экспертизы.
Ведем учет
Себестоимость испорченных товаров, а также сумма потерь по частично испорченным ценностям отражаются на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». При этом бухгалтер фирмы, которая учитывает товары по покупным ценам, делает запись:
Дебет 94 Кредит 41
– отражены потери от порчи товара.
Если организация розничной торговли ведет учет товаров по продажным ценам, то вначале она списывает себестоимость испорченного товара и далее сторнирует торговую наценку:
| Дебет 94 Кредит 42 |
– сторнирована торговая наценка, приходящаяся на испорченный товар.
Далее стоимость некачественного товара списывается либо на затраты, либо – за счет виновных лиц:
Дебет 44 Кредит 94
– списаны потери от порчи товаров в пределах норм естественной убыли;
Дебет 73-2 Кредит 94
– списаны потери от порчи товаров за счет виновного лица.
Удержание стоимости испорченного товара из зарплаты работника отражается записью: Дебет 70 Кредит 73-2.
Если виновные не установлены или суд отказал во взыскании с них денежных сумм, испорченный товар списывается на счет 91-2 «Прочие расходы». На этот же счет относится и стоимость уничтоженных просроченных товаров: Дебет 91-2 Кредит 94.
Испорченный товар, который все же можно продать, например, на корм животным, списывают по старым ценам и вновь приходуют уже по новым (сниженным) ценам. При этом заполняют форму № ТОРГ-15. Как отразить данную операцию в учете, поясним на примере.
Пример
Товаровед торговой фирмы ООО «Дар» обнаружил на складе испорченные продукты. Их себестоимость составляла 9000 руб. Проведенная экспертиза показала, что продукты можно передать на корм животным. За услуги экспертов фирма заплатила 1180 руб. (в том числе НДС – 180 руб.). Испорченные продукты были переоценены, их новая себестоимость равна 8000 руб. Фирма продала продукты за 8800 руб. (в т.ч. НДС по ставке 10% – 8800 руб.).
Бухгалтер «Дара» отразил операции следующим образом:
Дебет 41 субсчет «Товары по новым ценам» Кредит 41 «Товары по старым ценам»
– 8000 руб. – отражена новая стоимость продуктов;
Дебет 94 Кредит 41 «Товары по старым ценам»
– 1000 руб. – учтена разница между старой и новой стоимостью продуктов;
Дебет 44 Кредит 60
– 1000 руб. (1180 – 180) – отражены расходы на экспертизу;
Дебет 19 Кредит 60
– 180 руб. – отражена сумма НДС по экспертизе;
Дебет 62 Кредит 90-1
– 8800 руб. – реализованы продукты;
Дебет 90-2 Кредит 41 субсчет «Товары по новым ценам»
– 8000 руб. – списана себестоимость испорченных продуктов;
Дебет 90-2 Кредит 44
– 1000 руб. – списаны расходы на экспертизу;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 800 руб. – учтен НДС по реализованным испорченным продуктам;
Дебет 99 Кредит 90-9
– 1000 руб. (8800 – 800 – 8000 – 1000) – отражена сумма убытка от продажи испорченных продуктов.
Дебет 91-2 Кредит 94
– 1000 руб. – списаны потери от порчи продуктов на расходы.
Дебет 99 Кредит 91-9
– 1000 руб. – отражена сумма убытка.
Если срок годности истек
На многих товарах в обязательном порядке должен быть указан срок их годности. Перечень таких товаров приведен в постановлении правительства от 16 июня 1997 г. № 720.
Продукты с истекшим сроком изымают из оборота. Далее проводят экспертизу. По ее результатам просроченный товар либо утилизируют (например, передают на корм животным), либо уничтожают (п. 2 Положения по проведению экспертизы).
В бухгалтерском учете операции по проведению экспертизы, передача просроченной продукции сельскохозяйственным организациям или ее уничтожение отражаются в порядке, аналогичном тому, который применяется при порче товара.
О нюансах налогового учета
Потери от порчи при хранении товара в пределах норм естественной убыли уменьшают облагаемую налогом прибыль. Нормы должны быть утверждены в порядке, установленном Правительством РФ (подп. 2 п. 7 статьи 254 НК). Если таковые лимиты отсутствуют, можно пользоваться старыми нормативами (ст. 7 Закона от 6 июня 2005 г. № 58-ФЗ). Например, нормы естественной убыли свежих картофеля, овощей, корнеплодов, зелени и т. п. указаны в приказе Минторга РСФСР от 22 февраля 1988 г. № 45. Бухгалтеру аптеки нужно взять на заметку приказ Минздрава СССР от 26 декабря 1986 г. № 1689. В нем указаны нормы естественной убыли медикаментов, ваты, медицинских пиявок и стеклянной аптечной посуды.
Входной НДС
Приобретая товар для перепродажи, фирма обычно платит поставщику и НДС, который в дальнейшем она возмещает из бюджета. Если товар испортился и продать его не удалось, инспекторы полагают, что возмещенный НДС нужно восстановить и заплатить в бюджет. Свою позицию они основывают на том, что этот товар фирма не использует для перепродажи (подп. 2 п. 2 ст. 171 НК). В качестве примера можно привести судебное разбирательство в Дальневосточном округе (постановление ФАС от 23 июня 2003 г. № Ф03-А51/03-2/1178). С налоговыми инспекторами солидарны сотрудники финансового ведомства (письмо Минфина от 20 сентября 2004 г. № 03-04-11/155).
Если вы не желаете спорить с проверяющими, операции по восстановлению сумм НДС в бухгалтерском учете, а также отражение этих операций в декларации по НДС нужно провести в том налоговом периоде, в котором списываете с учета испорченные ценности.
Начать дискуссию