Фирмы и предприниматели, переведенные на уплату единого вмененного налога, ежеквартально подают в налоговые инспекции декларации. За II квартал 2006 года нужно отчитаться не позднее 20 июля (ст. 346.30, 346.32 НК).
Бланк декларации и инструкция по его заполнению утверждены приказом Минфина от 17 января 2006 г. № 8н.
Раздел 2
В первую очередь заполняется раздел 2 декларации, в котором производится расчет единого налога. Этот раздел нужно заполнять на каждый вид деятельности, подпадающий под ЕНВД. Аналогично следует поступить и в том случае, если фирма ведет свою деятельность по разным адресам, но приписанным к одной налоговой инспекции.
По строке 010 раздела 2 надо указать код вида предпринимательской деятельности, в строке 020 прописывают адрес, где эта деятельность осуществляется, а в строке 030 . соответствующий адресу код ОКАТО.
Чтобы определить сумму единого налога, надо сначала посчитать вмененный доход. Это потенциальный доход, который, по расчетам региональных властей, организация получит от деятельности, облагаемой ЕНВД. Формула расчета вмененного дохода выглядит так:
(Вмененный доход за месяц) = (Базовая доходность в месяц на единицу физического показателя) X (Количество физических показателей) X (Коэффициенты (К1, К2))
Определение физического показателя дано в статье 346.27, а его значение . в статье 346.29 Налогового кодекса. Например, если фирма оказывает услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке транспортных средств, физическим показателем является количество работников, а ежемесячная базовая доходность будет составлять 12 000 рублей на одного сотрудника. Предприниматель в число работников должен включить и себя.
В течение квартала величина физического показателя может измениться. Например, в том случае если директор решит принять несколько работников или уменьшить площадь торгового зала. Это изменение нужно учесть с начала того месяца, в котором оно произошло (п. 9 ст. 346.29 НК). По мнению сотрудников финансового ведомства, такое положение не применяется, если фирма перестанет заниматься "вмененной" деятельностью. Месяц, в котором это произошло, нужно принять за полный и учесть при расчете единого налога (письмо Минфина от 15 декабря 2004 г. № 03-06-05-04/70).
После умножения базовой доходности на величину физических показателей расчет вмененного дохода не заканчивается. Его надо скорректировать, умножив на два коэффициента: К1 и К2. Коэффициент К1 . это коэффициент-дефлятор, который учитывает изменение потребительских цен на товары (работы, услуги). Величину коэффициента ежегодно определяет Минэкономразвития. Это ведомство приказом от 27 октября 2005 г. № 277 установило, что коэффициент-дефлятор в 2006 году равен 1,132. Данное значение не округляется.
Коэффициент К2 учитывает особенности деятельности фирмы или предпринимателя (например, сезонность или время работы). Его устанавливают местные власти в пределах от 0,005 до 1 включительно.
Особенностям применения коэффициента К2 посвящено письмо Минфина от 14 февраля 2006 г. № 03-11-04/3/81. В частности, если организация продает нескольких групп товаров, по каждой из которой местным законом установлен "свой" К2, то при исчислении налоговой базы по ЕНВД следует применять коэффициенты по каждой группе товаров. Рассчитываться они будут по следующей формуле:
К2 = (К21 х (Т1 : Тоб) + К22 х (Т2 :Тоб) + ...),
где К21 и К22 . это коэффициенты К2, которые установлены для разных групп товаров, Т1 и Т2 . товарооборот по каждой группе товаров, а Тоб . общий товарооборот.
Базовая доходность умножается на величину физического показателя и на корректирующие коэффициенты по каждому месяцу. Полученные произведения надо записать в строках 110 . 130. Сумма этих строк представляет собой сумму налога в целом за квартал (стр. 140).
Пример
"Авторем" занимается ремонтом автомобилей. В регионе, где зарегистрирована фирма, автосервисы переведены на уплату ЕНВД.
Добровольные взносы в ФСС фирма не перечисляет.
Базовая доходность для услуг по ремонту автомобилей установлена в размере 12 000 руб. в месяц на одного работника.
В течение II квартала 2006 года численность работников "Авторема" составила:
— в апреле . 4 человека;
— в мае . 6 человек;
— в июне . 8 человек.
В регионе, где зарегистрирована фирма, коэффициент К2 для услуг по ремонту и техническому обслуживанию автомобилей равен единице. Вмененный доход для расчета ЕНВД за II квартал 2006 года составит:
12 000 руб. х (4 чел. + 6 чел. + 8 чел.) х 1,132 (К1) х 1 (К2) = 244 512 руб.
За каждый месяц второго квартала вмененный доход равен:
— за апрель . 54 336 руб. (12 000 руб. х 4 чел. х 1,132 (К1) х 1 (К2));
— за май . 81 504 руб. (12 000 руб. х 6 чел. х 1,132 (К1) х 1 (К2));
— за июнь . 108 672 руб. (12 000 руб. х 8 чел. х 1,132 (К1) х 1 (К2)).
Сумма единого налога равна:
244 512 руб. х 15% = 36 677 руб.
Раздел 2 декларации по ЕНВД за II квартал 2006 года бухгалтер ЗАО "Авторем" заполнил так:
Раздел 2. Расчет единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности
(в рублях)
| Показатели | Код строки | Значение показателей |
| 1 | 2 | 3 |
| Базовая доходность на единицу физического показателя в месяц (руб.) | 040 | 12 000 |
| Величина физического показателя за | ||
| апрель месяц | 050 | 4 |
| май месяц | 060 | 6 |
| июнь месяц | 070 | 8 |
| Корректирующий коэффициент К1 | 080 | 1,132 |
| Корректирующий коэффициент К2 | 090 | 1 |
| Налоговая база, всего (руб.) (сумма значений кодов строк 110.130), в том числе за |
100 | 244 512 |
| апрель месяц (код стр. 040 х код стр. 050 х код стр. 080 х код стр. 090)) |
110 | 54 336 |
| май месяц (код стр. 040 х код стр. 060 х код стр. 080 х код стр. 090) |
120 | 81 504 |
| июнь месяц (код стр. 040 х код стр. 070 х код стр. 080 х код стр. 090) |
130 | 108 672 |
| Сумма исчисленного единого налога на вмененный доход (руб.) за налоговый период (код стр. 100 х 15 / 100) | 140 | 36 677 |
Окончательный расчет
Заполнив раздел 2, бухгалтер рассчитывает сумму ЕНВД к уплате в бюджет в разделе 3. В строку 010 переносится сумма налога, указанная по строке 140 раздела 2. Если второй раздел включает в себя несколько страниц, все показатели строк 140 складываются.
По строке 020 декларации плательщики ЕНВД отражают сумму фактически уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Значение по строке 030 определяется как разница между общей суммой пособий и пособий, выплаченных за счет ФСС. Затем показатели строк 010 и 020 суммируются и записываются по строке 040 в пределах 50 процентов от величины начисленного налога (п. 2 ст. 346.32 НК).
Напомним, что если фирма или предприниматель не перечисляют добровольные взносы в ФСС, они вправе выплатить работнику за счет фонда лишь 1100 рублей за полный календарный месяц. Остальная сумма пособия выплачивается за счет собственных средств (ст. 2 Закона от 31 декабря 2002 г. № 190-ФЗ).
Пример
Продолжим предыдущий пример.
За II квартал 2006 года "Авторем" перечислил взносы на пенсионное страхование в размере 12 000 руб. Эти взносы уменьшают ЕНВД, но не более чем на 50 процентов. Половина от 36 677 руб. составляет 18 339 руб. Это больше, чем величина пенсионных взносов. Таким образом, бухгалтер ЗАО "Авторем" может уменьшить единый налог на всю сумму взносов.
Кроме того, во II квартале фирма оплатила своим сотрудникам больничные листы в размере 3000 руб., из них:
. за счет ФСС . 200 руб.;
. за счет собственных средств . 2800 руб.
В результате в бюджет надо заплатить ЕНВД в сумме:
36 677 руб. . 12 000 руб. . 2800 руб. = 21 877 руб.
Раздел 3 декларации по ЕНВД будет выглядеть так:
Раздел 3. Расчет общей суммы единого налога на вмененный доход,
подлежащей уплате за налоговый период
(в рублях)
| Показатели | Код строки | Значение показателей |
| 1 | 2 | 3 |
| Сумма исчисленного единого налога на вмененный доход (сумма значений кодов стр. 140 всех заполненных разделов 2 декларации) | 010 | 36 677 |
| Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников, уплаченных налогоплательщиком в течение налогового периода (в пределах исчисленных сумм) в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате вознаграждений работникам, занятым в сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог на вмененный доход, и (или) сумма страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальным предпринимателем за свое страхование | 020 | 12 000 |
| Сумма выплаченных в течение налогового периода из средств налогоплательщика пособий по временной нетрудоспособности работникам, занятым в сферах деятельности, по которым уплачивается единый налог на вмененный доход | 030 | 2800 |
| Общая сумма страховых взносов и пособий по временной нетрудоспособности (код. стр. 020 + код. стр. 030), уменьшающая (но не более чем на 50%) сумму исчисленного единого налога на вмененный доход (код. стр. 010) | 040 | 14 800 |
| Сумма единого налога на вмененный доход, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период (код стр. 010 . код стр. 040) | 050 | 21 877 |
Раздел 3.1 нужно заполнить отдельно по каждому ОКАТО, которые указаны в строке 030 всех разделов 2.
В строке 010 указывают непосредственно код ОКАТО, по которому заполняется данный раздел. Налоговая база, исчисленная по всем кодам ОКАТО, определяется в строке 020. Для этого суммируют строки 100 каждого раздела 2 декларации по ЕНВД.
Затем в строке 030 определяют налоговую базу путем суммирования строки 100 всех разделов 2, которые заполнены по ОКАТО, указанному в строке 010. И далее по этому ОКАТО определяют сумму единого налога на вмененный доход. Его вычисляют по следующей формуле:
(код стр. 030 разд. 3.1 : код стр. 020 разд. 3.1) х код стр. 050 разд. 3
Полученное значение записывают в строку 040 раздела 3.1. После чего переходят к заполнению раздела 1 декларации. В строки 030 этого раздела переносятся значения единого налога, исчисленного по строкам 040 раздела 3.1.
Начать дискуссию