НДС

Заем лишает вычетов дважды

В списке освобожденных от НДС операций кроме давно там обитавших «финансовых услуг по предоставлению займов в денежной форме» оказались в этом году еще и некие операции по предоставлению таких займов. Объяснить, как нужно понимать это дополнение в подпункт 15 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса, в ФНС не могут. Но уже знают, как использовать его на пользу бюджету.

Наталия МАРТЫНЮК

В списке освобожденных от НДС операций кроме давно там обитавших «финансовых услуг по предоставлению займов в денежной форме» оказались в этом году еще и некие операции по предоставлению таких займов. Объяснить, как нужно понимать это дополнение в подпункт 15 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса, в ФНС не могут. Но уже знают, как использовать его на пользу бюджету.

Налогового кодекса

Налогового кодекса»

Раздельный учет, напомним, означает, что весь входной НДС за период нужно распределить между облагаемыми и не облагаемыми этим налогом операциями. И ту сумму, которая придется на необлагаемые, к вычету поставить нельзя. В эту сумму входит НДС по расходам на покупки, использованные непосредственно в необлагаемых операциях, а также часть входного налога по общепроизводственным и общехозяйственным расходам, которую определяют расчетным путем. Однако вряд ли у фирмы, выдающей время от времени займы, есть какие-либо прямые расходы на передачу денег. Поэтому находка налоговиков, скорее всего, лишает части вычета НДС только по общехозяйственным расходам в периоде выдачи займа.

Кара за отсутствие раздельного учета в периоде проведения не облагаемых НДС операций сурова: расставание с вычетом всего входного НДС за период. Его сумму и пени на нее налоговики бесспорно спишут с банковских счетов фирмы. И даже если вы потом докажете в суде, что инспекторы не правы, фирма все равно рискует остаться на какое-то время без этих денег. Поэтому тем, кто с частью вычета НДС по общехозяйственным расходам вопреки требованию налоговиков расставаться не намерен, раздельный учет организовать все же стоит. То есть как-то выделять в учете приходящийся на выдачу займа НДС, хоть и ставить его при этом к вычету.

Разделить неделимое

Налогового кодекса

Эту трудность Ирина Муравьева обошла молчанием. Зато с легкостью разрешила другую. Предположим, вы все-таки решили по тем правилам, которые установлены для реализации, разделить НДС по общехозяйственным расходам между выдачей денег заемщику и остальными облагаемыми этим налогом операциями. Делить нужно исходя из доли стоимости необлагаемых операций в общей стоимости всех отгрузок за налоговый период. По версии налоговиков, для расчета нужно брать стоимость продажную. Но что есть стоимость операции по передаче денег заемщику, да и имеет ли эта операция стоимость вообще? Стоимость самого займа – это проценты, причитающиеся с заемщика. А вот существование продажной стоимости отдельной операции по передаче денег в рамках отношений по договору займа – сомнительно. Налоговики же не сомневаются: искомой стоимостью является не что иное, как... вся переданная в заем сумма. То есть рассчитывать пропорцию для деления входного налога следует, по словам Ирины Муравьевой, «с учетом самой суммы, предоставленной в качестве займа». То есть выдала фирма заем в сумме в 10 раз большей, чем стоимость отгрузок за текущий месяц (или квартал) – «снимайте» вычеты в размере больше 90 процентов входного НДС по общехозяйственным расходам за этот период.

Для тех, кто не готов на пустом месте отдавать бюджету свои законные вычеты, – дополнительные аргументы для возможного спора с налоговиками.

Третий лишний

Сама по себе передача денег заемщику не является той самой не облагаемой НДС операцией, проведение которой означает раздельный учет и расставание с частью входного НДС. Спорить с налоговиками, утверждающими обратное, не просто можно, а даже нужно. Иначе скоро они станут требовать делить входной налог всякий раз, когда фирма делает что-нибудь, не являющееся реализацией и не облагаемое НДС именно на этом основании, а не потому, что представляет собой операцию, которая, будучи объектом налога, освобождена от него в силу льготы. Так и до деления НДС по причине выдачи зарплаты можно дойти – эта операция ведь тоже им не облагается. Но не облагается потому, что не является его объектом – реализацией или безвозмездной передачей, – а вовсе не потому, что для нее предусмотрена льгота.

Налогового кодекса

Налогового кодекса.

5-2004, Западно-Сибирского округа от 22 июня 2005 г. № Ф04-3835/ 2005(12285-А45-25), Северо-Западного округа от 10 июня 2005 г. № А66-7746/2004, от 30 мая 2005 г. № А66-8821/2004 и А66-8822/2004). Это случай расчета с поставщиком векселями третьих лиц, которые при этом выступают как средство платежа. Их передача продавцу в оплату покупки не является объектом НДС, поскольку нельзя говорить о реализации средства платежа точно так же, как нельзя говорить о реализации денег. То есть здесь тоже имеет место операция, которая не является ни облагаемой, ни не облагаемой НДС.

Заем, да не тот

Кроме того, решив, что финансовая услуга по предоставлению займа – это взимание платы за предоставление денег взаймы, а операция по предоставлению займа – это собственно сама по себе передача денег заемщику, в ФНС никак это не обосновали. А с чего налоговые чиновники взяли, что это именно так?

Налоговый кодекс

Налогового кодекса,

ОКВЭД

При таком подходе передача денег заемщику не является льготируемой операцией, а следовательно, отпадает причина спорить о необходимости в периоде выдачи займа раздельного учета входного НДС.

Не нужны нам ваши льготы

Налогового кодекса.

Возможность избавиться от ненужной льготы дает пункт 5 статьи 149 Налогового кодекса. Главное, не упустить момент и сообщить инспекции об отказе или приостановлении не позже 1-го числа того налогового периода, с которого фирма не намерена пользоваться льготой.

А вот с процентами по займу так просто не получится. Если вы откажетесь от льготы по финансовым услугам по предоставлению займа, инспекция потребует, чтобы вы начисляли НДС на сумму процентов и предъявляли его к оплате заемщику. Тот, правда, сможет принять этот НДС к вычету. Таким образом, ценой увеличения на сумму НДС процентов за заем вы сможете избежать потери вычета НДС по общехозяйственным расходам. Но не торопитесь писать отказное заявление в инспекцию. Вполне вероятно, что делить НДС не придется и без него (см. справку «Счастливое обстоятельство»).

Есть и вероятность того, что ни писать «отказы», ни спорить с инспекторами не придется. Пока все, что изложила Ирина Муравьева, у налоговых чиновников существует на уровне задумки: «По этому вопросу обязательно будет высказана официальная позиция, которая будет обязательно согласована с Минфином», – пообещала она.

Тем временем до сих пор ФНС и Минфин не высказали официально даже свою позицию о необходимости раздельного учета НДС при «оказании финансовых услуг по предоставлению займа». Впрочем, инспекторам на местах о ней известно и они даже отстояли ее как-то в суде (постановление ФАС Северо-Западного округа от 14 июля 2003 г. № А42-3992/02-22).

Счастливое обстоятельство

Есть один случай, когда никакого раздельного учета вести не нужно и весь входной НДС за период можно поставить к вычету. В абзаце 9 пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса он сформулирован так: «доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство».

К займам это положение не очень-то не приспособлено. Что считать расходами на производство – «операции по предоставлению займа»? Это сама предоставленная в заем сумма? Нет. Ведь заемщик должен ее вернуть, поэтому расходом заимодавца ее считать нельзя. Какие-либо прямые расходы на передачу денег заемщику у фирмы вряд ли будут. Разве что отнести к ним комиссию банка за перечисление денег на счет заемщика. Поэтому помимо нее в расчет 5-процентного лимита попадет только приходящаяся на передачу денег часть общехозяйственных расходов. А часть эту можно посчитать исходя из той самой доли, которую составляет стоимость «операции по предоставлению займа» в общей стоимости отгрузок за месяц или квартал.

Так же можно определить и расходы на производство «финансовой услуги по предоставлению займа». Это часть общехозяйственных расходов, рассчитанная исходя из доли стоимости «услуги»в общей стоимости отгрузок за период. А стоимость услуги по выдаче займа – это сумма процентов, которые должен заплатить заемщик. Поскольку тело займа в расчете не участвует, есть вероятность, что искомая доля расходов на оказание «финансовой услуги» будет меньше критических 5 процентов.

Новая находка налоговиков: раздельный учет входного НДС необходим не только в периоде получения процентов за предоставленные в заем деньги, но и в периоде передачи денег заемщику

С полным текстом использованных документов можно ознакомиться в СПС КонсультантПлюс.

Начать дискуссию