Активы требуют ремонта

     При нынешнем достаточно сложном состоянии экономики у предприятий мало возможностей регулярно обновлять основные средства. Остается поддерживать их работоспособность с помощью ремонта. Как грамотно это сделать, дабы избежать или хотя бы минимизировать негативные налоговые последствия, рассказывает ведущий эксперт "АКДИ ЭЖ" ТАТЬЯНА КРУТЯКОВА

     Сегодня существует всего два способа учета расходов на ремонт:
     списание фактических затрат на себестоимость;
     создание резерва на ремонт.
     Выбор конкретного способа зависит в том числе от масштабов предприятия.
     Безусловно, небольшим фирмам с маленьким объемом ремонтных работ выгоднее сразу включать затраты в себестоимость. Крупным же предприятиям, на которых предусмотрены плановые ремонты и их проведение слишком дорогостоящее, чтобы не искажать себестоимость продукции, целесообразно использовать возможность создания резерва.
     Тем более что формирование на предприятии такого резерва фактически позволяет изменить сроки уплаты налога на прибыль.
     Ведь предприятие в течение всего года равномерно списывает отчисления в резерв в затраты (прочие расходы), тем самым уменьшая текущие платежи по названному налогу.
     Затраты на текущий ремонт списываются в течение года за счет средств резерва.

     В соответствии со ст. 324 НК РФ резерв формируется за счет отчислений, производимых в течение года, на последний день соответствующего отчетного периода (месяца, квартала). Их размер должен рассчитываться исходя из совокупной стоимости основных средств и нормативов отчислений, утверждаемых самим предприятием в приказе по учетной политике.
     Совокупная стоимость - сумма первоначальной стоимости всех амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию до начала года, в котором образуется резерв.
     При определении норматива отчислений в резерв предприятие должно установить предельную сумму отчислений исходя из периодичности ремонта, частоты замены тех или иных элементов основных средств (узлов, деталей) и его сметной стоимости.
     Суммы резерва не могут превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние три года.
     Для правильного формирования резерва на текущий год организации необходимы следующие данные:
     * первоначальная стоимость амортизируемых основных средств на начало года <*>;

     ------------------------

     <*> Эта величина будет складываться из двух составляющих: первоначальная стоимость всех амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию после 1 января 2002 г., и восстановительная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию до 1 января 2002 г. Обе величины определяются на основании данных налогового учета по состоянию на 1 января текущего года.

     * фактическая сумма расходов на ремонт за предыдущие три года;
     * количество ремонтов, в том числе приходящихся на текущий год;
     * сметная стоимость указанных ремонтов.
     Покажем на примере, как правильно сформировать резерв.

     Пример
     Организация осуществляет резервирование сумм на ремонт основных средств.
     Первоначальная стоимость всех амортизируемых основных средств на начало года - 2 000 000 руб.
     Предполагаемый объем ремонтных работ на 2003 г. - 250 000 руб.
     Сумма фактических расходов на ремонт основных средств за предыдущие три года:
     2002 г. - 200 000 руб.;
     2001 г. - 300 000 руб.;
     2000 г. - 100 000 руб.
     Предельная сумма резерва на 2003 г. составит 200 000 руб. (200 000 + 300 000 + 100 000) : 3 = 200 000).
     В этом случае норматив отчислений в резерв составит 10% (200 000 : 2 000 000 5 100 = 10). Этот норматив и должен быть зафиксирован в приказе об учетной политике для целей налогообложения на 2003 г.

     Общая сумма резерва в течение года списывается на расходы равными долями на последующий день соответствующего отчетного (налогового) периода, то есть в зависимости от того, как налогоплательщик рассчитывается с бюджетом по налогу на прибыль, сумма резерва включается в состав расходов ежемесячно по 1/12 либо ежеквартально по 1/4.
     Если организация уплачивает налог на прибыль ежемесячно (отчетным периодом является месяц), то ежемесячная сумма отчислений в резерв составит 16 667 руб. (200 000 : 12 = 16 667). Эта сумма будет включаться в состав прочих расходов, принимаемых для целей налогообложения.
     Если отчетным периодом для организации является квартал, то отчисления в резерв следует производить ежеквартально по 50 000 руб. в квартал (200 000 : 4 = 50 000).

     По окончании года предприятие должно сравнить сумму начисленного в течение года резерва и сумму фактических расходов на ремонт.
     Если фактическая сумма расходов на ремонт за год превысит сумму созданного резерва, то 31 декабря предприятие должно включить сумму превышения в состав прочих расходов. При этом по строке 080 Приложения 2 к Листу 02 Декларации по налогу на прибыль показывается годовая сумма отчислений в резерв, увеличенная на сумму превышения фактических расходов на ремонт над суммой созданного резерва.

     Если сумма фактических расходов на ремонт за год окажется меньше суммы созданного в течение года резерва, то по общему правилу неиспользованный остаток резерва подлежит включению в состав внереализационных доходов организации на последнюю дату текущего налогового периода.

     Ситуация
     Сумма фактических расходов на ремонт основных средств по итогам 2003 г. составила 220 000 руб. Сумма созданного резерва - 200 000 руб.
     В этом случае в конце декабря 2003 г. организация списывает в состав прочих расходов сумму в размере 20 000 руб. (величину превышения фактических расходов на ремонт над суммой созданного резерва).
     При составлении налоговой отчетности за 2003 г. по строке 080 Приложения 2 к Листу 02 Декларации по налогу на прибыль организация должна показать сумму в размере 220 000 руб.

     Ситуация
     Сумма фактических расходов на ремонт за 2003 г. составила 120 000 руб. Резерв - 200 000 руб. Неиспользованная часть резерва в размере 80 000 руб. по состоянию на 31 декабря 2003 г. должна быть включена в состав внереализационных доходов организации.
     При составлении налоговой отчетности по строке 080 Приложения 2 к Листу 02 Декларации по налогу на прибыль организация должна показать сумму начисленного резерва в размере 200 000 руб.
     Сумма неиспользованного остатка 80 000 руб. отражается по строке 063 "Резерв расходов на ремонт основных средств" Приложения 6 к Листу 02 Декларации.

     Если у налогоплательщика имеются основные средства, по которым планируются особо сложные и дорогие виды капитального ремонта, то он должен определить сумму дополнительных отчислений в резерв исходя из общей суммы ремонта по этим объектам, поделенную на количество лет, между которыми происходят указанные виды ремонта. Полученная сумма прибавляется к сумме резерва, определенной в изложенном выше порядке.
     В этом случае фактически произведенные расходы на проведение особо сложных и дорогих видов капитального ремонта учитываются организацией отдельно.
     При этом суммы резервов, созданных под проведение таких видов ремонта, по окончании года не восстанавливаются. Восстановление неиспользованного остатка (включение его в состав внереализационных доходов) осуществляется только после окончания ремонта, под который был создан данный резерв (см. разд. 5.5.3 Методических рекомендаций по применению главы 25).

     Изменение сроков уплаты налога на прибыль.

     Организациям, на балансе которых учтено значительное количество устаревших основных средств, следовательно, расходы на ремонт основных средств в предыдущие годы составляли значительные суммы.

     Для создания резерва необходимо:
     * провести инвентаризацию основных средств на начало года, в котором будет формироваться резерв;
     * определить первоначальную (восстановительную) стоимость основных средств на начало года (на основании данных проведенной инвентаризации);
     * составить смету на проведение ремонта. Составить график проведения ремонта;
     * рассчитать норматив отчислений в резерв.

     Создание резерва позволит уменьшить текущие платежи по налогу на прибыль.

     Ограничение величины отчислений в ремонтный фонд.

     Пример
     Предположим, что в составе основных средств организации числится объект, который в соответствии с технической документацией подлежит капитальному ремонту каждые 6 лет. Стоимость ремонта по смете составляет 300 000 руб. Следовательно, сумма ежегодных отчислений в резерв на проведение этого ремонта составляет 50 000 руб. (300 000 руб. : 6 лет).
     Эта сумма прибавляется к уже сформированной сумме резерва в 200 000 руб.
     В течение года отчисления в резерв составят 20 833 руб. в месяц (250 000 : 12), или 62 500 руб. в квартал (250 000 : 4).
     По окончании года фактически произведенные расходы на ремонт составили 120 000 руб. (без учета расходов на особо сложные и дорогостоящие виды ремонта).
     Резерв в сумме 50 000 руб. не восстанавливается. А в составе внереализационных доходов в декабре 2003 г. отражается сумма неиспользованного резерва в размере 80 000 руб. (250 000 руб. - 50 000 руб. - 120 000 руб.).
     При составлении налоговой отчетности за 2003 г. по строке 080 Приложения 2 к Листу 02 Декларации по налогу на прибыль организация должна показать сумму начисленного резерва в размере 250 000 руб.
     Сумма неиспользованного остатка в размере 80 000 руб. отражается по строке 063 Приложения 6 к Листу 02 Декларации по налогу на прибыль.

     Перенос неиспользованного остатка резерва на следующий налоговый период возможен только в том случае, если в соответствии со своей учетной политикой организация осуществляет накопление средств для финансирования особо сложных и дорогих видов капитального ремонта более одного налогового периода.

     ------------------------