Налоговики не устают объяснять фирмам, как пользоваться 25-й главой Налогового кодекса. Их регулярные письма вполне могут претендовать на статус периодического издания. В сентябрьском письме МНС ответило на 14 вопросов по налогу на прибыль. В статье мы рассмотрим наиболее интересные из них.

Т.В. Демченкова, эксперт АГ «РАДА»

Последние разъяснения вопросов, связанных с налогом на прибыль, налоговики довели до фирм в приложении к письму от 5 сентября 2003 г. № ВГ-6-02/945 (далее – Письмо).

Расходы на учебные отпуска

МНС рассказало, что расходы на учебные отпуска работников можно включать в затраты, уменьшающие облагаемую налогом прибыль. В Письме уточняются и условия такого включения.

Согласно пункту 13 статьи 255 Налогового кодекса, к расходам на оплату труда относится зарплата, которая сохраняется за работниками на время учебных отпусков. Такой оплачиваемый отпуск может быть предоставлен только тем, кто получает образование впервые (ст. 177 ТК). Работники, которые получают второе образование, не могут рассчитывать на оплачиваемый учебный отпуск. Фирма может оплатить их отпуска только за счет чистой прибыли.

Кроме того, налоговики напомнили, на какие учебные цели может взять отпуск работник. Перечень этих целей приведен в статье 17 Федерального закона от 22 августа 1996 г. № 125-ФЗ «О высшем и послевузовском образовании». Так, учебный отпуск можно взять:

– для сдачи зачетов и экзаменов на первом и втором курсах по – 40 календарных дней, на последующих курсах по – 50 календарных дней;

– для подготовки и защиты дипломной работы со сдачей государственных экзаменов – четыре месяца;

– для сдачи государственных экзаменов – один месяц.

Отпуска работникам предоставляются при условии успешного обучения. Кроме того, учебное заведение должно иметь государственную аккредитацию.

Помимо расходов на оплату учебных отпусков облагаемую налогом прибыль уменьшают затраты, связанные с проездом работника к месту обучения и обратно. При этом дорога оплачивается раз в год и только тем, кто обучается заочно (ст. 173 ТК).

Таможенные пошлины

Для целей налогового учета таможенные пошлины нельзя учитывать в покупной стоимости товаров. Как указало МНС, они включаются в состав прочих расходов по статье 264 Налогового кодекса.

Свою позицию налоговики пояснили так. Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 268 Налогового кодекса, при продаже покупных товаров в состав расходов включается стоимость их приобретения. При этом расходы, связанные с покупкой и продажей этих товаров, формируются с учетом положений статьи 320 Налогового кодекса. В ней сказано, что расходы на доставку товаров до склада покупателя в случае, если они не включены в цену этих товаров, относятся к прямым затратам. Все остальные расходы признаются косвенными и уменьшают доходы текущего месяца.

Таким образом, под покупной стоимостью товаров следует понимать контрактную (договорную) цену их приобретения.

Обратите внимание: в бухгалтерском учете сумма таможенных платежей увеличивает покупную стоимость товаров. Поэтому их налоговая и бухгалтерская цена может существенно различаться. В налоговом учете таможенные пошлины списываются ежемесячно, а в бухгалтерском числятся до момента продажи купленных товаров.

Страховые взносы в ПФР

Наконец, МНС высказало свою позицию в отношении пенсионных страховых взносов. Их нельзя включать в прямые затраты, они должны относиться к косвенным расходам.

Перечень прямых и косвенных расходов есть в пункте 1 статьи 318 Налогового кодекса. Он строго ограничивает прямые затраты. В частности, к ним относятся оплата труда персонала, участвующего в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), и начисленные на нее суммы ЕСН.

Налоговики указывают, что, несмотря на то что база для начисления ЕСН и взносов в ПФР одинакова, назначение этих платежей различно.

Согласно статье 3 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», взносы в ПФР – это индивидуально возмездные обязательные платежи. Они предназначены для того, чтобы обеспечить права граждан на получение пенсии. Исходя из сказанного, пенсионные взносы не отвечают понятию налога, приведенному в статье 8 Налогового кодекса. Согласно этой статье, налог – это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, который взимается в целях финансового обеспечения деятельности государства или муниципальных образований.

Налоговики обращают внимание на то, что к расходам на оплату труда можно отнести только платежи по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным в пользу работников с лицензированными негосударственными пенсионными фондами.

Таким образом, страховые взносы в ПФР не включаются ни в расходы на оплату труда, ни в затраты по уплате ЕСН, они относятся к прочим расходам. Следовательно, их нужно учитывать в составе косвенных расходов.