Налоговики не устают объяснять фирмам, как пользоваться 25-й главой Налогового кодекса. Их регулярные письма вполне могут претендовать на статус периодического издания. В сентябрьском письме МНС ответило на 14 вопросов по налогу на прибыль. В статье мы рассмотрим наиболее интересные из них.
Т.В. Демченкова, эксперт АГ «РАДА»
Последние разъяснения вопросов, связанных с налогом на прибыль, налоговики довели до фирм в приложении к письму от 5 сентября 2003 г. № ВГ-6-02/945 (далее – Письмо).
Расходы на учебные отпуска
МНС рассказало, что расходы на учебные отпуска работников можно включать в затраты, уменьшающие облагаемую налогом прибыль. В Письме уточняются и условия такого включения.
Согласно пункту 13 статьи 255 Налогового кодекса, к расходам на оплату труда относится зарплата, которая сохраняется за работниками на время учебных отпусков. Такой оплачиваемый отпуск может быть предоставлен только тем, кто получает образование впервые (ст. 177 ТК). Работники, которые получают второе образование, не могут рассчитывать на оплачиваемый учебный отпуск. Фирма может оплатить их отпуска только за счет чистой прибыли.
Кроме того, налоговики напомнили, на какие учебные цели может взять отпуск работник. Перечень этих целей приведен в статье 17 Федерального закона от 22 августа 1996 г. № 125-ФЗ «О высшем и послевузовском образовании». Так, учебный отпуск можно взять:
– для сдачи зачетов и экзаменов на первом и втором курсах по – 40 календарных дней, на последующих курсах по – 50 календарных дней;
– для подготовки и защиты дипломной работы со сдачей государственных экзаменов – четыре месяца;
– для сдачи государственных экзаменов – один месяц.
Отпуска работникам предоставляются при условии успешного обучения. Кроме того, учебное заведение должно иметь государственную аккредитацию.
Помимо расходов на оплату учебных отпусков облагаемую налогом прибыль уменьшают затраты, связанные с проездом работника к месту обучения и обратно. При этом дорога оплачивается раз в год и только тем, кто обучается заочно (ст. 173 ТК).
Таможенные пошлины
Для целей налогового учета таможенные пошлины нельзя учитывать в покупной стоимости товаров. Как указало МНС, они включаются в состав прочих расходов по статье 264 Налогового кодекса.
Свою позицию налоговики пояснили так. Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 268 Налогового кодекса, при продаже покупных товаров в состав расходов включается стоимость их приобретения. При этом расходы, связанные с покупкой и продажей этих товаров, формируются с учетом положений статьи 320 Налогового кодекса. В ней сказано, что расходы на доставку товаров до склада покупателя в случае, если они не включены в цену этих товаров, относятся к прямым затратам. Все остальные расходы признаются косвенными и уменьшают доходы текущего месяца.
Таким образом, под покупной стоимостью товаров следует понимать контрактную (договорную) цену их приобретения.
Обратите внимание: в бухгалтерском учете сумма таможенных платежей увеличивает покупную стоимость товаров. Поэтому их налоговая и бухгалтерская цена может существенно различаться. В налоговом учете таможенные пошлины списываются ежемесячно, а в бухгалтерском числятся до момента продажи купленных товаров.
Страховые взносы в ПФР
Наконец, МНС высказало свою позицию в отношении пенсионных страховых взносов. Их нельзя включать в прямые затраты, они должны относиться к косвенным расходам.
Перечень прямых и косвенных расходов есть в пункте 1 статьи 318 Налогового кодекса. Он строго ограничивает прямые затраты. В частности, к ним относятся оплата труда персонала, участвующего в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), и начисленные на нее суммы ЕСН.
Налоговики указывают, что, несмотря на то что база для начисления ЕСН и взносов в ПФР одинакова, назначение этих платежей различно.
Согласно статье 3 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», взносы в ПФР – это индивидуально возмездные обязательные платежи. Они предназначены для того, чтобы обеспечить права граждан на получение пенсии. Исходя из сказанного, пенсионные взносы не отвечают понятию налога, приведенному в статье 8 Налогового кодекса. Согласно этой статье, налог – это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, который взимается в целях финансового обеспечения деятельности государства или муниципальных образований.
Налоговики обращают внимание на то, что к расходам на оплату труда можно отнести только платежи по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным в пользу работников с лицензированными негосударственными пенсионными фондами.
Таким образом, страховые взносы в ПФР не включаются ни в расходы на оплату труда, ни в затраты по уплате ЕСН, они относятся к прочим расходам. Следовательно, их нужно учитывать в составе косвенных расходов.
Пример
ООО «Актив» производит мебель. Непосредственно в производственном цехе трудится 10 человек. Управлением производства занимаются 3 человека. В отчетном периоде в «Активе» сделаны следующие начисления:
– по производственным работникам:
зарплата – 150 000 руб.;
ЕСН – 53 400 руб.;
взносы в ПФР – 21 000 руб.;
– по управленческому персоналу:
зарплата – 60 000 руб.;
ЕСН – 21 360 руб.;
взносы в ПФР – 8400 руб.
Сумма прямых расходов составляет:
150 000 руб. + 53 400 руб. = 203 400 руб.
Косвенные расходы «Актива» равны:
21 000 руб. + 60 000 руб. + 21 360 руб. + 8400 руб. = 110 760 руб.
–конец примера–
Прошлогодний налог на пользователей автодорог
Не прошло и года, как налоговики рассказали, что делать с налогом на пользователей автодорог.
У фирм, которые определяют выручку «по оплате», на начало 2003 года могли остаться на балансе долги покупателей за товары (работы, услуги), которые были отгружены (выполнены, оказаны), но не оплачены в 2002 году. Согласно статье 4 Федерального закона от 24 июля 2002 г. № 110-ФЗ, они должны были заплатить налог на пользователей автодорог с суммы задолженности до 15 января 2003 года. Еще тогда у таких организаций возник резонный вопрос: к расходам какого года относить уплаченные суммы налога?
Налоговики указали, что расходы в виде уплаченных налогов признаются в тот период, за который представляются декларации. Поскольку указанная сумма налога на пользователей автодорог должна быть отражена в декларации за 2002 год, то и уменьшать облагаемую базу по налогу на прибыль нужно было тоже за 2002 год.
Что делать тем, кто включил налог в расходы 2003 года, налоговики не сказали. По нашему мнению, таким фирмам не грозят штрафные санкции. Несмотря на то, что они «занизили» прибыль 2003 года, они «увеличили» облагаемую прибыль 2002 года.
налог на прибыль переходного периода
В 2003 году изменились ставки налога на прибыль для зачисления его в федеральный бюджет и в бюджеты субъектов России. В связи с этим бухгалтеры спрашивают: нужно ли пересчитывать налог на прибыль переходного периода?
Налоговики ответили, что не нужно. Налог на прибыль переходного периода рассчитывался в соответствии с пунктом 6 статьи 10 Федерального закона от 6 августа 2001 г. № 110-ФЗ. В нем сказано, что сумму налога следует определять исходя из ставок, установленных статьей 284 Налогового кодекса. Как указано в письме, в 2003 году и в последующие годы налог должен уплачиваться в размерах, рассчитанных по ставкам, действовавшим на 1 января 2002 года. Определенная тогда сумма налога не зависит от дальнейшего изменения ставок, в том числе и их соотношения между бюджетами различных уровней.
В отношении распределения «переходного» налога между филиалами организаций налоговики указали следующее. Его нужно распределять исходя из доли этих филиалов, определенной по правилам статьи 288 Налогового кодекса, на конец отчетного периода. Согласно этим правилам, доля исчисляется как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества филиала соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества в целом по фирме.
Пример
В 2003 году ЗАО «Пассив» должно заплатить налог на прибыль переходного периода в сумме 90 000 руб. Квартальный платеж составляет 30 000 руб. (90 000 руб. : 3 кв.).
Среднесписочная численность работников «Пассива» составляет 110 человек. Из них в филиале организации трудятся 40 человек.
Остаточная стоимость амортизируемого имущества по всей организации равна 650 000 руб., в том числе по филиалу – 200 000 руб.
Рассчитаем долю «переходного» налога, приходящуюся на филиал:
((40 чел. : 110 чел.) + (200 000 руб. : 650 000 руб.)) : 2 = 0,34
Сумма налога на прибыль переходного периода, приходящаяся на филиал, составит:
30 000 руб. х 0,34 = 10 200 руб.
По месту нахождения филиала «Пассив» заплатит только часть этой суммы, которая приходится на бюджет субъекта России и на местный бюджет. Налог в федеральный бюджет фирма должна платить по месту своего нахождения.
Сумма налога, уплачиваемая в субъект России по месту нахождения филиала, составит:
10 200 руб. х 14,5% : 24% = 6163 руб.
Налог, уплачиваемый в местный бюджет по месту нахождения филиала, составит:
10 200 руб. х 2% : 24% = 850 руб.
–конец примера–
Начать дискуссию