Гуккаев В.Б.
Опубликовано в номере: Бухучет и налоги в торговле и общественном питаниии
№1 / 2003
Действующим налоговым законодательством (главой 21 части второй НК РФ) установлен общий для всех предприятий порядок исчисления НДС. Однако в силу специфики своей деятельности в организациях торговли и общественного питания могут возникать проблемные ситуации с определением величины НДС, требующие дополнительных разъяснений. Именно о такого рода особенностях и пойдет речь в настоящей статье.
Общий порядок исчисления НДС в организациях торговли и общественного питания
Как уже говорилось выше, общие принципы исчисления НДС сохраняются и для организаций торговли и общественного питания.
Налоговая база по НДС при реализации товаров этими организациями определяется как стоимость этих товаров, исчисленная по продажным ценам, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС и налога с продаж (пункт 1 статьи 154 части второй НК РФ).
При этом под продажной ценой в приведенном выше определении налогового законодательства понимается цена, по которой товары были реализованы покупателю за минусом НДС и в установленных случаях налога с продаж. Такая цена складывается из стоимости приобретения проданных товаров (то есть всех расходов, связанных с их приобретением) и торговой наценкой. Причем, торговая наценка определяется организацией самостоятельно, исходя из уровня ее накладных расходов и величины рентабельности (предполагаемой прибыли от продажи этих товаров).
Таким образом, торговые предприятия и организации общепита, осуществляющие перепродажу товаров, формируют налоговую базу по НДС, исходя из стоимости этих товаров по цене их приобретения с добавлением торговой наценки. Естественно, при расчетах с покупателями к этой цене добавляется собственно НДС (определяемый умножением цены товара на ставку налога) и установленный законодательством субъекта РФ, в котором реализованы эти товары, налог с продаж (определяемый умножением ставки налога на сумму цены товара и НДС).
Соответственно при реализации услуг общественного питания налоговая база по НДС будет формироваться исходя из выручки от оказания этих услуг за вычетом самого НДС и налога с продаж.
Для окончательного расчета величины НДС, причитающегося к перечислению в бюджет, из суммы начисленного налога вычитаются суммы налога, уплаченного поставщикам и подрядчикам (в соответствии с требованиями статьи 171 части второй НК РФ).
В соответствии со статьей 167 части второй НК РФ организация может самостоятельно выбрать момент возникновения налоговых обязательств по НДС: «по оплате» или «по отгрузке», отразив его в своей учетной политике для целей налогообложения.
При этом следует обратить внимание, что порядок отражения операций по реализации товаров в бухгалтерском учете не зависит от момента определения выручки для целей налогообложения. Следовательно, в учете в данном случае необходимо отразить начисление НДС по проданным товарам, не затрагивая при этом счет учета расчетов с бюджетом. Можно использовать, к примеру, субсчет к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по НДС»).
Рассмотрим общий порядок исчисления НДС на условном примере.
Пример 1
Организация оптовой торговли реализовала сторонним организациям в отчетном периоде товаров на сумму 600 000 рублей (в т.ч. НДС 20% — 100 000 рублей). Фактическая себестоимость проданных товаров составила 450 000 рублей.
Величина «входящего» НДС, уплаченного за приобретенные в этом периоде товары, выполненные работы и оказанные услуги, составила 84 000 рублей.
В бухгалтерском учете организации данная операция будет отражена проводками:
Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | |
1. Реализованы товары в отчетном периоде | 62 | 90 (субсчет «Выручка») | 600 000 | |
Начисление НДС в бухгалтерском учете и для целей налогообложения будет зависеть от того, как определен момент возникновения налоговых обязательств по данному налогу в учетной политике предприятия: «по отгрузке» или «по оплате». Если подобное обязательство возникает при отгрузке товаров покупателям с переходом на эти товара прав собственности (то есть, при их реализации), независимо от того, поступила за них оплата или нет, то в учете делается проводка: | ||||
2. Начислен НДС по реализованным товарам для расчета с бюджетом | 90 (субсчет «НДС») | 68 (субсчет «Расчеты | 100 000 | |
Если же учетной политикой момент возникновения налогового обязательства по НДС возникает только после поступления оплаты (в той или иной форме) за реализованные товары, то проводки будут выглядеть следующим образом: | ||||
3. Начислен НДС по реализованным, но не оплаченным товарам | 90 (субсчет «НДС») | 76 (субсчет «Расчеты | 100 000 | |
4. Поступила оплата за реализованные товары | 51 | 62 | 600 000 | |
5. Начислен НДС для расчета с бюджетом по реализованным и оплаченным товарам | 76 (субсчет «Расчеты | 68 (субсчет «Расчеты | 100 000 | |
6. Списана фактическая себестоимость реализованных товаров | 90 (субсчет «Себестоимость продаж») | 41 | 450 000 | |
7. Прибыль от продажи товаров (600 000 руб. – 100 000 руб. – 450 000 руб.) | 90 (субсчет «Прибыль/ убыток от продаж») | 99 | 50 000 | |
8. Величина «входящего» НДС, уплаченного поставщикам и подрядчикам в отчетном периоде, принята к зачету в качестве налогового вычета | 68 (субсчет «Расчеты | 19 | 84 000 | |
9. Перечислена в бюджет сумма начисленного НДС, уменьшенная на величину налоговых вычетов (100 000 руб. – 84 000 руб.) | 68 (субсчет «Расчеты | 51 | 16 000 | |
Особенности расчета НДС в организациях розничной торговли
Приведенный выше порядок исчисления НДС применяется в организациях оптовой торговли.
Что касается предприятий розничной торговли, а также организаций общепита, осуществляющих перепродажу товаров, то необходимо заметить, что отражение в бухгалтерском учете таких товаров может производиться как по их фактической себестоимости (как это приведено в Примере 1), так и по продажным ценам.
В последнем случае продажная цена товаров (не путать с понятием продажной цены для расчета НДС!) будет включать помимо расходов, связанных с приобретением этих товаров, и торговой наценки, также НДС и налог с продаж (пункт 13 ПБУ 5/01), то есть полную цену товара, по которой он будет реализован покупателю.
Следует учесть, что подобное отражение в бухгалтерском учете величины НДС, включаемой в продажные цены реализуемых товаров, не влияет на сумму НДС для расчетов с бюджетом. Однако такого рода операции необходимы для определения фактической себестоимости проданных товаров.
Пример 2
Согласно договору-поставки организация розничной торговли получила товаров на сумму 600 000 рублей (в т.ч. НДС — 100 000 рублей).
Предположим, что торговая наценка в данной организации единая для всех товаров и составляет 30 процентов, ставка НДС для всех товаров — 20 процентов, налога с продаж в регионе — 5 процентов.
В целях правильного формирования себестоимости и продажных цен на товары в учете организации открыты следующие субсчета к счету 42 «Торговая наценка»:
42-1 — «Торговая наценка»;
42-2 — «НДС»;
42-3 — «Налог с продаж».
Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
1. Получены товары от поставщика без учета НДС (600 000 руб. – 100 000 руб.) | 41 | 60 | 500 000 |
2. Отражен в учете НДС, подлежащий оплате поставщику | 19 | 60 | 100 000 |
3. Произведена оплата поставщику за поставленные товары | 60 | 51 | 600 000 |
4. Принята к зачету сумма НДС, уплаченная поставщику | 68 (субсчет «Расчеты по НДС») | 19 | 100 000 |
5. Начислена торговая наценка, входящая в продажную (500 000 руб. х 30%) | 41 | 42-1 | 150 000 |
7. Начислен НДС, входящий в продажную цену товаров ((500 000 руб. + 150 000 руб.) х 20%) | 41 | 42-2 | 130 000 |
8. Начислен налог с продаж, входящий в продажную ((500 000 руб. + 150 000 руб. + 130 000 руб.) х 5%) | 41 | 42-3 | 39 000 |
Таким образом, продажная цена этих товаров будет составлять 819 000 рублей (500 000 руб. + 150 000 руб. + 130 000 руб. + 39 000 руб.).
Исчисление НДС по реализованным товарам будет производиться в общеустановленном порядке. Однако для определения их фактической себестоимости необходимо выделить в продажной цене этих товаров величину торговой наценки, НДС и налога с продаж.
Пример 3
За отчетный период реализовано товаров в розничной сети на сумму 756 000 рублей (включая НДС и налог с продаж).
Поскольку в нашем примере на все товары в организации установлена единая торговая наценка, а также единая ставка НДС и налога с продаж, то расчет этих величин, приходящихся на проданные товары, будет выглядеть следующим образом:
1) налога с продаж: 756 000 руб. : 1,05 х 5% = 36 000 руб.;
2) НДС: (756 000 руб. — 36 000 руб.) : 1,2 х 20% = 120 000 руб.;
3) торговой наценки: (756 000 руб. — 36 000 руб. — 120 000 руб.)
: 1,3 х 30% = 138 462 руб.
Для удобства расчетов предположим, что момент возникновения налоговых обязательств по НДС установлен учетной политикой организации «по отгрузке». За отчетный период было уплачено НДС по приобретенным товарам, выполненным работам и оказанным услугам на сумму 84 000 рублей.
В бухгалтерском учете операции по продаже товаров нужно отразить так:
Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
1. Реализованы товары в розничной сети по продажным ценам | 50 | 90 (субсчет «Выручка») | 756 000 |
2. Списана себестоимость реализованных товаров по продажным ценам | 90 (субсчет «Себестоимость | 41 | 756 000 |
3. Согласно расчету сторнированы суммы входящих в продажные цены реализованных товаров:
| 90 (субсчет «Себестоимость | 42-1 42-2 42-3 | -138 462 -120 000 -36 000 |
4. Начислен налог с продаж по реализованным товарам (756 000 руб. : 1,05 х 5%) | 90 (субсчет «Налог | 68 (субсчет «Расчеты по налогу с продаж») | 36 000 |
5. Начислен НДС по реализованным товарам ((756 000 руб. – 36 000 руб. ) : 1,2 х 20%) | 90 (субсчет «НДС») | 68 (субсчет «Расчеты по НДС») | 120 000 |
6. Прибыль от продажи товаров (756 000 руб. – 36 000 руб. — 120 000 руб. – | 90 (субсчет «Прибыль/ убыток | 99 | 138 462 |
7. Принят к зачету в качестве налогового вычета НДС, уплаченный поставщикам и подрядчикам | 68 (субсчет «Расчеты | 19 | 84 000 |
8. Перечислен в бюджет начисленный по реализованным товарам НДС за минусом налоговых вычетов (120 000 руб. – 84 000 руб.) | 68 (субсчет «Расчеты | 51 | 36 000 |
Начать дискуссию