Мы уже писали ранее о проблемах, возникающих у бухгалтера при принятии к учету не очень дорогих основных средств стоимостью свыше 40 тыс. руб., но дешевле 100 тыс. руб.
Напомним, что с 2016 года для целей налогообложения прибыли амортизируемым признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и стоимостью свыше 100 тыс. руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ).
До этого лимит стоимости был точно такой же, как и в бухгалтерском учете, то 40 тыс. руб. (п. 5 ПБУ 6/01).
Повышение лимита стоимости амортизируемого имущества до этого проводилось в 2008 году (с 10 до 20 тыс. руб.), и в 2011 году (с 20 до 40 тыс. руб.). И это вполне логично. Инфляция и падения курса рубля по отношению к другим иностранным валютам приводили к повышению цен на хозяйственный инвентарь (большая часть которого поступает из-за рубежа).
В регистрах бухгалтерского учета повышение лимита стоимости основных средств (с 10 до 20 тыс. руб., а потом с 20 до 40 тыс. руб.) ранее производилось почти одновременно с изменениями в НК РФ.
Почему вот уже пятый год Минфин России не вносит изменения в ПБУ 6/01, вынуждая бухгалтерию возиться с возникающими копеечными разницами, непонятно.
Но что будет, если пренебречь нормами налогового законодательства, то есть признавать активы дешевле 100 тыс. руб., но дороже 40 тыс. не хозяйственным инвентарем, а амортизируемым имуществом? То есть по таким же лимитам, как и в регистрах бухгалтерского учета?
Кстати, буквально на днях такой вопрос был задан на форуме сайта.
Сразу отметаем возмущенные возгласы заслуженных ветеранов учетного фронта, в большинстве своем обладающих так называемым «комплексом отличницы», а фактически страдающих психологическим (а то и психическим) расстройством под названием «перфекционизм». Их основной аргумент будет: — Так нельзя, потому что нельзя нарушать законодательство.
Ну, нарушили, да. А что за это будет плохого как для бухгалтера (или директора) в частности, и для организации в целом?
Допустим, в декабре 2019 года небольшая организация, работающая на общей системе налогообложения приобрела три ноутбука стоимостью 64 800 руб. каждый (в том числе 10 800 руб. налога на добавленную стоимость).
И было принято решения и для целей налогообложения прибыли принять их к учету, как амортизируемой имущество (объекты основных средств).
По Классификации основных средств они включаются во II амортизационную группу (срок полезного использования свыше 2- лет и до 3-х лет включительно). СПИ им установили 2,5 года (36 месяцев).
Проводки на дату покупки (декабрь прошлого года):
Дебет счета 08 Кредит счета 60 — 162 000 руб. — приобретены три ноутбука (64 800 руб. : 1,2×3).
Дебет счета 19 Кредит счета 60 — 32 400 руб. — НДС по приобретенным ноутбукам (10 800 руб. х 3);
Дебет счета 01 Кредит счета 08 — 162 000 руб. — приобретенные ноутбуки включены в состав основных средств;
Дебет счета 68.02 Кредит счета 19 — 32 400 руб. — НДС по приобретенным ОС принят к вычету.
С января 2020 года по ним стала начисляться амортизация в сумме 1500 руб. по каждому (54 000 руб. : 36 мес.), то по всем трем — 4500 руб.
Ежемесячные записи в этом случае:
Дебет счета 26 Кредит счета 02 — 4500 руб.
И в июне 2022 года вся стоимость этих трех ноутбуков будет списана на расходы, как в регистрах бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения прибыли.
Пришедшая на днях новая сотрудница (та самая зануда-отличница) указала на допущенную ошибку. Ведь имели право всю стоимость приобретенного в декабре имущества (то есть 162 000 руб.) списать на расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль 2019 года. Тем самым можно было уменьшить налог на прибыль на 32 400 руб. (162 000 руб. х 20%). Этого не сделали, и ущемили собственников.
Казне вреда не нанесли, так как налог заплатили раньше, чем положено.
Исправлять или нет?
Всё зависит от финансового состояния организации и решения руководства.
Решили исправить
Если ошибка несущественная (а вероятнее всего, так и есть), то исправляем ее в первом полугодии 2020 года проводками:
Дебет счета 68.04 Кредит счета 77 — 32 400 руб. — начислено отложенное налоговое обязательство по расходам, не принятым к налоговому учету в 2019 году;
Дебет счета 77 Кредит счета 68.04 — 5400 руб. — восстановлено отложенное налоговое обязательство по расходам за январь-июнь 2020 года (4500 руб. х 20% х 6 мес.).
Уточненную декларацию за 2019 год подавать не потребуется, так как эту сумму не учтенных расходов можно отразить по строке 400 Приложения № 2 к Листу 02 текущей налоговой декларации.
Хотя многие коллеги отмечают, что заполнение вышеуказанной строки в Приложении № 2 ведет к повышенной возбудимости налоговиков, проводящих камеральную проверку налоговой отчетности. В результате они могут достать организацию требованиями предоставить дополнительную информацию, зачастую не имеющую никакого отношения к данной ошибке и ее исправлению.
Если ошибку не исправлять
На те же самые 32 400 руб. будет уменьшен налог на прибыль, но в 2020 — первом полугодии 2022 года.
А вот выкинуть из расходов (мол, раз своевременно не исправили, то сейчас уже нельзя) эти 162 000 руб., но растянутые на два с половиной года, у инспекции не получится.
Есть Определения ВС РФ от 19.01.2018 № 305-КГ17-14988 по делу № А41-17865/2016, и от 16.04.2018 № 310-КГ18-2850 по делу № А08-1050/2017, в которых однозначно сказано, что отражение расходов в более поздние периоды не приводит к нарушению интересов бюджета. То есть их нельзя исключить в этом случае из расходов.
Выбор, как всегда, у руководства организации есть.
Кстати, могут посчитать рассмотренную проблему надуманной, так как учет такого имущества (основных средства в бухгалтерском учете, и хозинвентаря в учете налоговом) давно уже реализован в бухгалтерских программах, и не требует особых хлопот. Мол, надо поставить галочки, где нужно, и все посчитается, как надо. Однако кроме умения ставить галочки и нажимать на кнопки, не лишним будет и понимание методологии.
Комментарии
6Дело не только в том, что нельзя принять в текущем периоде часть затрат как амортизацию. Проблема с остатком амортизационных отчислений, которые принимать в последующие года точно нет оснований.
Вот и у меня иногда руки чешутся, чтоб убыток не показывать в текущем году, растянуть амортизацией, а останавливают следующие периоды.
И я о том же. Допустим, по итогам текущего года получается убыток. Следовательно прибыль следующего года можно уменьшить на убыток прошлого года только на 50%. Если "нахимичить" с расходами, перенеся их на следующий год, налоговая при желании может обвинить в том, что это сделано умышленно для учета расходов в следующем периоде в полном объеме.
Да она всех подряд в чем только не обвиняет.
Упомянутые в статье определения ВС РФ как раз и касаются таких манипуляций с расходами. Правда, там речь шла о безнадежной дебиторке, которую списали годом (или двумя) позже. Однако выкинуть из расходов суды не дали.
Почему вот уже пятый год Минфин России не вносит изменения в ПБУ 6/01, вынуждая бухгалтерию возиться с возникающими копеечными разницами, непонятно.
Как раз понятно, в статистику в отчёт об инвестициях уходят данные как раз из бух учёта. Если по всей стране считать, то это большие суммы, показатели не хотят портить.