Учет и налогообложение авторских прав

Таким образом, в состав нематериальных активов могут включаться только исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, подтвержденные документально. Заметим, что в пункте 4 ПБУ 14/2000 исключительные авторские права на литературные произведения не указаны. Но организация может получить исключительные авторские права на результаты интеллектуальной деятельности (литературное произведение), созданные в порядке выполнения работником организации служебного задания, либо получить по договору – заказа.

Авторское право на произведение, созданное в порядке выполнения служебных обязанностей или служебного задания работодателя принадлежит автору служебного произведения, исключительные права на использование такого произведения принадлежат работодателю, с которым автор состоит в трудовых отношениях, если в договоре между ним и автором не предусмотрено иное.

Организация может приобрести право на объект интеллектуальной собственности и в том случае, если она заключит авторский договор заказа, и не будет состоять при этом в трудовых отношениях с автором. Возможность заключения такого договора предусмотрена статьей 33 Закона №5351-1 «Об авторском праве». По авторскому договору заказа автор обязуется создать произведение в соответствии с условиями договора и передать его заказчику, не являющемуся работодателем.

Кроме того, на это указывает пункт 7 ПБУ 14/2000:

• исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные в порядке выполнения служебных обязанностей или конкретного задания работодателя, принадлежит организации - работодателю;
• исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные автором (авторами) по договору с заказчиком, не являющимся работодателем, принадлежит организации - заказчику;
• свидетельство на товарный знак или на право пользования наименованием места происхождения товара выдано на имя организации.

Документами, подтверждающими исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности в этом случае, являются:

• любой документ, подтверждающий, что работнику была поручена работа, в результате выполнения которой был получен объект интеллектуальной собственности;
• акт  приемки выполненных работ.

Следовательно, если у организации есть в наличии надлежаще оформленный документ, подтверждающий существование исключительного права у организации, то такое исключительное право на литературное произведение может быть признано нематериальным активом (естественно, при выполнении всех остальных условий, перечисленных в пункте 3 ПБУ 14/2000).

Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, согласно пункту 7 ПБУ 14/2000 определяется как сумма фактических расходов на создание, изготовление за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов, кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

К фактическим расходам относятся:

• израсходованные материальные ресурсы;
• оплата труда;
• услуги сторонних организаций по контрагентским (со исполнительским) договорам;
• и тому подобное.

Однако пунктом 8 ПБУ 14/2000 установлено, что в фактические расходы на создание нематериальных активов не включаются общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением активов.

Принятие к учету нематериальных активов (далее НМА) должно быть документально оформлено. Первичным документом принятия к учету нематериальных активов является учетная карточка формы №НМА–1 «Карточка учета нематериальных активов». Форма карточки НМА-1 утверждена Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 30 октября 1997 года №71А «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве».

Данная карточка применяется для аналитического учета всех видов нематериальных активов, поступивших в использование в организацию.

Карточка ведется в бухгалтерии на каждый объект и заполняется в одном экземпляре на основании документа на принятие к учету, приемки-передачи (перемещения) нематериальных активов и другой документации. В графе 7 карточки НМА-1 указывается сумма амортизации, которая исчисляется ежемесячно по нормам, рассчитанным исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования. В разделе «Краткая характеристика объекта нематериальных активов» записываются только основные показатели объекта, исключая дублирование данных имеющейся в организации технической документации на данный объект.

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Для учета движения и выбытия нематериальных активов формы первичной учетной документации не предусмотрены, поэтому организация должна самостоятельно разработать эти формы и закрепить их использование в приказе об учетной политике. При этом следует учитывать, что согласно пункту 2 статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» первичные учетные документы принимаются к учету, если содержат следующие обязательные реквизиты:

• наименование документа;
• дату составления документа;
• наименование организации, от имени которой составлен документ;
• содержание хозяйственной операции;
• измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
• наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
• личные подписи указанных лиц;

Нематериальные активы имеют определенные особенности и в связи с этим документы по их поступлению и выбытию должны содержать характеристику нематериальных активов, порядок и срок использования, первоначальную стоимость, норму амортизации, даты ввода и вывода из эксплуатации и другие реквизиты.

В результате создания НМА расходы организации отражаются следующей записью: