Оправдано ли экономически использование УСНО и ЕНВД?

Николай Кескинов

В настоящее время организации, работающие на УСНО или ЕНВД часто жалуются на то, что применение освобождения от уплаты налога на добавленную стоимость приводит к отпугиванию потенциальных покупателей и потребителей их товаров в связи с тем, что последние не могут получить налоговый вычет по НДС.

Данная статья посвящена рассмотрению указанной проблемы: действительно ли так невыгодно применять освобождение от обязанностей плательщика НДС или же нет?

Для начала рассмотрим само понятие себестоимости. Себестоимость по своей сути – это величина, которая представляет собой затраты производителя по изготовлению продукта и доведению его до конечного пользователя. Себестоимость бывает разная.

Производственная себестоимость – это расходы производителя на изготовление продукта. Сюда включается стоимость израсходованных материалов, зарплата рабочих, отчисления в фонды, амортизация, коммунальные платежи и т.п.

Косвенные расходы – это расходы, связанные с доведением продукта до конечного потребителя и приданием ему товарного вида. В частности, сюда относятся расходы по страхованию товара, его транспортировке, расходы по хранению товара на складе, по его охране, рекламе и пр.

Производственная себестоимость и косвенные расходы сформируют полную себестоимость товара. Именно на эту себестоимость производитель «накручивает» маржу, ту величину, которую он хотел бы получить в качестве прибыли.

Полная себестоимость вкупе с маржей формирует цену реализации товара, т.е. ту сумму, которую покупатель платит за 1 единицу товара.

С учетом положений налогового кодекса РФ, исходя из цены товара, рассчитывается налог на добавленную стоимость. По идее, по определению налога, он должен был рассчитываться исходя из заложенной производителем маржи. Однако никто не хочет терять часть прибыли, поэтому НДС стали рассчитывать, исходя из цены реализации, перекладывая тем самым налоговое бремя на конечного потребителя.

Рассмотрим на примере, как происходит ценообразование и что представляет собой данный процесс с экономической точки зрения.

Допустим на производство продукции тратиться 2000 условных единиц (далее у.е. – прим.автора).

Дополнительные расходы состоят из следующих статей затрат:

страхование груза – 1 % от себестоимости. В нашем случае это 20 у.е.
товарно-транспортные расходы – 30 у.е.
прочие расходы – 20 у.е. (охрана – 5 у.е., складские расходы – 2 у.е., реклама – 7 у.е, прочие – 6 у.е.).

Маржа закладывается производителем в размере 5 процентов от общей величины затрат.

Полная себестоимость составляет 2070 у.е. (2000 + 20 + 30 + 20)

Маржа 103,5 у.е. (2070 * 5%)

База для исчисления НДС 2173,5 у.е. (2070 + 103,5)

НДС (18%) 391,23 у.е. (2173 * 18%)

Итого цена реализации составит 2564,73 у.е.

В бухгалтерском учете производителя будут сделаны записи:

Д 90 К 43 – 2070 у.е.

Д 62 К 90 – 2564.73 у.е.

Д 90 К 68 – 391.23 у.е.

Д 68 К 51 – 391.23 у.е.

Д 90 К 99 – 103,5 у.е.

Итог: производитель получает «на руки» 2564,73 у.е. Из них 18 % он уплатит в бюджет в виде НДС. Это 391,23 у.е. После этого у него остается 2173,50 у.е. Из них 2070 у.е. пойдут на то, чтобы окупить затраты, а 103,5 у.е. будут его прибылью.

Теперь рассмотрим этого же производителя, но с условием, если он перейдет на «упрощенку».

Структура его затрат изменена не будет.

Единственная корректива заключатся в том, что НДС рассчитываться не будет, и покупатель будет платить меньше.

В бухгалтерском учете будут сделаны записи:

Д 90 К 43 – 2070 у.е.

Д 62 К 90 – 2173,5 у.е.

Д 90 К 99 – 103,5 у.е.

Итог: производитель получает «на руки» 2173,5 у.е. Из них 2070 у.е. пойдут на погашение затрат, остальные будут формировать прибыль.

Таким образом, для производителя экономически выгодны оба подхода: и с уплатой НДС и без уплаты НДС. Прибыль будет одинакова.

Теперь рассмотрим покупателя.

В первом варианте он приобретает товар по цене 2564,73 у.е., в т.ч. оплачивая НДС в размере 391.23 у.е.

В бухгалтерском учете покупателя будут сделаны проводки:

Д 10 К 60 – 2173,5 у.е.

Д 19 К 60 – 391,23 у.е.

Д 60 к 51 – 2564,73 у.е.

Допустим покупатель в течение отчетного периода исчислил к уплате в бюджет НДС в размере 700 у.е. В этом случае, 391,23 у.е. будут поставлены «к зачету из бюджета», и покупатель перечислит всего 308,77 у.е.

В расходы в течение отчетного периода отнесет 2173,5 у.е. в качестве материальных при списании приобретенных материалов.

Итог: покупатель несет финансовые потери в размере 2873,50 у.е. (2173,5 + 308,77)

Во втором варианте у покупателя меняется схема записей в учете:

Д 10 К 60 – 2173,5 у.е.

Д 60 К 51 – 2173,5 у.е.

Экономия на оплате материалов составляет 391.23 у.е.

В этом случае, при исчислении НДС покупатель должен будет уплатить всю сумму налога, т.к. суммы для зачета у него нет.

В расходы в течение отчетного периода будут отнесены материальные расходы в размере 2173,5 у.е.

Финансовые потери составят 2873,50 у.е.

Таким образом, как мы видим, покупатель абсолютно не страдает в случае, если приобретает товар у продавца, работающего на налоговом режиме, освобождающем от уплаты НДС. Продавец также не несет никаких убытков, наоборот, он приобретает дополнительную выгоду, т.к. налоговое бремя снижается. Мы рассмотрели упрощенный вариант, но при более детальном подходе, себестоимость продукции у продавца при работе в режиме УСНО или ЕНВД должна снижаться, т.к. в себестоимость не относятся отчисления в различные внебюджетные фонды.

В чем же причина недовольства производителей и потребителей при работе на УСНО и ЕНВД. Все очень просто.

Отсутствие грамотного подхода к исчислению себестоимости и контроля за ценообразованием приводят к тому, что цена на товар устанавливается, исходя из среднерыночных показателей. Продавцы руководствуются принципом: если у других цена выше, то почему я должен торговать по более низкой цене, в ущерб себе. Это абсолютно необоснованный подход. Ведь себестоимость у «упрощенца» ниже чем в среднем по рынку. При правильном исчислении цены реализации продавец, работающий на УСНО или ЕНВД может вполне вытеснить конкурентов и занять лидирующее положение вследствие более низкой цены на свои товары. Фактически УСНО и ЕНВД предлагают узаконенный демпинг. Жаль только, что не все это понимают.